این مطالب به نحوه نگهداری سوابق ذخایر برای بدهی های مشکوک توسط سازمان ها اختصاص دارد. این نام برای هرگونه بدهی به شرکت است که استرداد آن مورد سوال است. اگر شرکتی از قبل محصولاتی را به طرف مقابل عرضه کرده باشد و با مشکلات مالی مواجه شود، خطر تشکیل بدهی مشکوک وجود دارد. این باید به درستی منعکس شود اسناد حسابداریو ایجاد یک صندوق.

ذخیره بدهی های مشکوک الوصول در حسابداری

هر بدهی که بازپرداخت آن مشکوک باشد مشکوک الوصول می گویند. این خیلی تعریف کلی، که درک کافی از نحوه شناسایی دقیق بدهی به عنوان مشکوک الوصول ارائه نمی دهد. ممکن است چندین علامت وجود داشته باشد (جزئیات بیشتر در بخش "شرایط تشکیل")، علاوه بر این، هر سازمان حق دارد معیارهای خود را برای بدهی های مشکوک تعیین کند.

1-2 علامت برای شناخت کافی است. هیچ سازمانی در برابر ورشکستگی و مشکلات مالی بیمه نیست، بنابراین قانون مؤسسات اقتصادی را موظف می کند که برای بدهی مشکوک الوصول ذخیره کنند، یعنی صندوق ذخیره (RF) ایجاد کنند. هدف پوشش زیان ناشی از بدهی های بد است. انجام هر گونه هزینه دیگری از وجه تعهد شده در این جهت تا زمان رد معوقه ممنوع است.

کلیه سازمان ها موظف به ایجاد ذخیره ای برای بدهی های مشکوک الوصول هستند

بررسی قوانین

قانون اصلی تنظیم کننده تنظیم تعهدی RF توسط سازمانها، دستور وزارت دارایی مورخ 29 ژوئیه 1998 شماره 34N است. این یک سند اساسی است که مفاد آن برای حسابداری صحیح ضروری است. اطلاعات مربوط به چنین بدهی ها را باید در بخش "سرمایه و ذخایر" یافت.

در اینجا مفهوم بدهی مشکوک الوصول تثبیت می شود و علائم آن به کلی ترین عبارات بیان می شود. ما تفاوت های ظریف کلیدی را که باید به خاطر بسپارید فهرست می کنیم. سازمان ها موظف به ایجاد ذخایر بدون استثنا هستند.مقدار اندوخته بدهی های مشکوک الوصول برای هر مورد مشخص می شود، یعنی برای هر قرارداد، هر تحویل و غیره که خطراتی برای آنها ایجاد شده است. ترکیب، جمع بندی یا افزودن به ذخایر ایجاد شده غیرممکن است.

علاوه بر این دستور وزارت دارایی، باید روی مقررات حسابداری PBU 4/99، دستور وزارت دارایی مورخ 13 ژوئن 1995 شماره 49 و مقررات حسابداری 21/2008 تمرکز کنید.

حسابداری و حسابداری مالیاتی ذخایر

RF برای بدهی های مشکوک در حسابداری و حسابداری مالیاتی ایجاد می شود، اما در عین حال آنها کاملاً متفاوت هستند. آنها اهداف متفاوت و رویه های تعهدی متفاوتی دارند. بنابراین در BU:

• ایجاد ذخیره برای هر گونه تاخیر برای هر واحد اقتصادی الزامی است.
• RF باید ایجاد شود حتی زمانی که بازگشت پول هنوز در معرض مشکوک شدن است، یعنی نشان می دهد 1-2 نشانه یا اطلاعاتی در مورد مشکلات مالی طرف مقابل ظاهر شده است.
• شما مجاز به ایجاد معیارهای خود برای ارزیابی مشکوک بودن و حتی قوانین خود برای محاسبه حجم فدراسیون روسیه هستید.

در حسابداری مالیاتی، هدف از ایجاد فدراسیون روسیه کاهش پایه سود مشمول مالیات برای محاسبه مالیات است. قانون ایجاد چنین صندوقی در NU را فقط به بدهی های خریدار محدود می کند و بازگشت باید قبلاً 45 روز عقب افتاده باشد.

در حسابداری وظیفه است، در حسابداری مالیاتی حق است. اما در BU می توانید روش محاسبه خود را ایجاد کنید که برای NU اکیداً ممنوع است.

شرایط شکل گیری

بیایید روند تشکیل فدراسیون روسیه و ارسال "تجمیع ذخیره برای بدهی های مشکوک" را در نظر بگیریم. ابتدا باید تعیین کنید که آیا تعهدی برای ایجاد صندوق ایجاد شده است یا خیر. بدهی مشکوک تلقی می شود که یک یا چند شرط به طور همزمان برآورده شود:

• کالا یا خدمات به صورت پیش‌پرداخت، بدون پیش‌پرداخت یا پرداخت جزئی تحویل می‌شود (برای کالاهایی که به دلیل عدم پرداخت توسط طرف مقابل توسط سازمان تحویل نمی‌شوند، تمام موارد فوق اعمال نمی‌شود، یعنی شرکت باید قبلاً آسیب دیده باشد. ضررهای خاص)؛
• تحویل توسط وثیقه، ضمانت نامه بانکی یا ضامن تضمین نمی شود.
• از مشکلات مالی/ورشکستگی طرف مقابل آگاه است.
• دوره بازپرداخت نزدیک به پایان است یا قبلاً نقض شده است.

علاوه بر این معیارها، هر سازمانی با در نظر گرفتن ویژگی های فعالیت خود می تواند معیارهای اضافی را تعیین کند. هر دلیلی مبنی بر اینکه طرف مقابل قادر به پرداخت به موقع نخواهد بود ممکن است نشان دهنده نیاز به ایجاد RF باشد. با این حال، در عمل این تقریبا هرگز اتفاق نمی افتد. تمام مقررات باید توسط مقررات داخلی و همچنین روش محاسبه، روش انتخاب شده و معیارهای فردی ثابت شود.

حسابداریذخیره بدهی های مشکوک الوصول یک تعهد است، حسابداری مالیاتی یک حق است

ذخیره بدهی های مشکوک الوصول در حسابداری

کار بر روی ایجاد فدراسیون روسیه با شناسایی زمینه ها، یعنی شناسایی بدهی های خاص با علائم شک آغاز می شود. چگونه این اتفاق می افتد؟ دلایل بر اساس نتایج موجودی مطالبات در پایان دوره های گزارشی شناسایی می شود. این یک کار معمولی است که به انتقال به موقع پول به صندوق کمک می کند.

شرایط تشکیل بستگی به مدت بدهی دارد:

• تا 45 روز - تشکیل نشده است.
• از 45 تا 90 روز - 50٪ از بدهی.
• بیش از 90 روز - مبلغ کامل بدهی.

1. فاصله زمانی - میزان مشارکت به صندوق به عنوان درصدی از بدهی تعیین می شود. در این حالت، سازمان بر اساس داده های مربوط به پرداخت بدهی طرف مقابل، دوره تاخیر و حجم آن، درصد را تعیین می کند.
2. آماری - سهم بدهی های معوق به صورت سه ماهه یا ماهانه محاسبه می شود که درصدی از آن به فدراسیون روسیه پرداخت می شود.
3. کارشناس - کسر مبلغ هر بدهی مشکوک الوصول هر طرف به طور جداگانه است.

رد ذخیره بدهی مشکوک الوصول در صورت عدم مطالبه وجوه آن در پایان سال تقویمی صورت می گیرد.

پست های اساسی با مثال

آگهی های ایجاد ذخیره برای بدهی مشکوک الوصول - D91, K63. هنگامی که بدهی به عنوان بد شناخته می شود و باید از طریق فدراسیون روسیه حذف شود - D63، K60، 62، 76. اگر بدهکار بدهی را بازپرداخت کرده است - D63، K91.

برای وضوح، مثال محاسبه را مطالعه کنید. این سازمان محموله های کالا را به طرف مقابل در مقادیر زیر عرضه کرد:

• LLC "1" - 30000 روبل، 46 روز عقب افتاده؛
• LLC "2" - 115000 روبل، 50 روز عقب افتاده؛
• LLC "3" - 200000 روبل، 95 روز.

بنابراین، تمام شرکت ها بیش از 45 روز معوق هستند، به این معنی که ما به نسبت سن بدهی ذخیره می کنیم و موارد زیر را انجام می دهیم:

نتیجه

ایجاد صندوق ذخیره برای بدهی های مشکوک الوصول در حسابداری بر عهده کلیه سازمان ها می باشد. معیارهای عمومی پذیرفته شده ای برای تعیین مشکوک بودن تاخیر وجود دارد و شرکت ها این حق را دارند که سیاست های حسابداری خود را توسعه و تایید کنند. هزینه های صندوق به حجم و مدت بدهی بستگی دارد. در مواد، ما سیم کشی معمولی را با استفاده از مثال های خاص بررسی کردیم.

در عمل کارآفرینی، فرد باید هم در نقش وام دهنده و هم در نقش وام گیرنده باشد. در حالت اول، شرایطی رخ می دهد که شرکا به دلایلی بدهی را به موقع بازپرداخت نمی کنند یا به هیچ وجه به تعهدات مالی خود عمل نمی کنند. با این حال، چنین شرایط مالی همچنان باید به طور قابل اعتماد در حسابداری و سوابق مالی سازمان منعکس شود. ذخیره ویژه ای برای این منظور ایجاد می شود.

بیایید اصول تشکیل این نوع ذخیره، روش های حسابداری آن، ورودی های حسابداری همراه با این فرآیند و همچنین تفاوت های ظریف را در نظر بگیریم.

دیون مشکوک و رزق برای آنها

برای گزارشگری مالی قابل اعتماد حساب های دریافتنیسازمان ها در اسناد حسابداریبه اصطلاح ذخیره ای برای بدهی های مشکوک الوصول ایجاد می شود.
برای تعریف این مفهوم، ابتدا باید درک کنید که بدهی مشکوک چیست.

مشکوکدریافتنی برای شرکت شناسایی می شود که بعید است به طور کامل بازپرداخت شود، همانطور که توسط عوامل زیر مشهود است:

• نقض مهلت های پرداخت بدهی توسط شریک؛
• به دست آوردن اطلاعات در مورد مشکلات مالی جدی شریک بدهکار؛
• عدم وجود ضمانت نامه اضافی (وثیقه، سپرده، ضمانت، ضمانت نامه بانکی، حفظ اموال طرف مقابل و غیره)

برای اطلاعات شما! بدهی منعکس شده در بدهی هر حساب حسابداری، از جمله 60، 62، 72، و همچنین صادر شده به عنوان وام تحت حساب فرعی 58-3، ممکن است مشکوک شود.

بدهی های مشکوک الوصول بر اساس نتایج موجودی حساب های جاری شناسایی می شوند:

• در مورد وام؛
• برای کالاها و/یا خدمات فروخته شده؛
• پرداخت برای کار انجام شده؛
• در برخی موارد - برای پیش پرداخت های صادر شده برای تامین کنندگان.

به منظور انعکاس صحیح این نوع بدهی در ترازنامه، نوع خاصی از ذخیره ایجاد می شود که به عنوان برآورد حسابداری در نظر گرفته شده است. این بدان معنی است که مقدار بدهی باید با کم کردن وجوه تخصیص یافته به ذخیره در ترازنامه منعکس شود. محتوای هزینه یا درآمد باید لزوماً نمایش داده شود:

• ایجاد چنین ذخیره ای؛
• افزایش آن؛
• کاهش بودجه

توجه داشته باشید!اندوخته ایجاد شده برای بدهی های مشکوک الوصول جزو هزینه هایی است که بابت مالیات کسر می شود، بنابراین تشکیل و در نظر گرفتن اندوخته برای سازمان ها از نظر حسابداری مالیاتی مفید است.

اسناد قانونی

مقررات دولتی مسائل مربوط به ذخیره بدهی های مشکوک توسط قوانین قانونی زیر تنظیم می شود:

• کد مالیاتی فدراسیون روسیه (قسمت 2) مورخ 5 اوت 2000 شماره 117-FZ، با اصلاحات، در تاریخ 1 مارس 2015 لازم الاجرا شد.
• مقررات مربوط به حسابداری و صورت های مالیدر فدراسیون روسیه، تصویب شده توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 29 ژوئیه 1998 شماره 34n؛
• مقررات حسابداری PBU 4/99 "صورتهای حسابداری یک سازمان"، تصویب شده با دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 6 ژوئیه 1999 شماره 43n.
• دستور وزارت مالیه مورخ 13 ژوئن 1995 شماره 49 (اصلاح شده در 8 نوامبر 2010) "در مورد تصویب دستورالعمل روشی برای فهرست اموال و بدهی های مالی"؛
• مقرره حسابداری 21/2008 "تغییرات در مقادیر تخمینی" مصوب وزارت مالیه فدراسیون روسیهمورخ 6 اکتبر 2008 شماره 106n.

نحوه ایجاد ذخیره برای بدهی های مشکوک الوصول

مشخصات ایجاد و دفع ذخیره برای بدهی های مشکوک الوصول به وضوح توسط قانون تنظیم نشده است. سازمان ها باید به طور مستقل مقررات مناسب را تدوین و در مقررات داخلی تلفیق کنند. در این مورد، لازم است ویژگی های پذیرفته شده عمومی تنظیم ذخایر مالی یک شرکت را در نظر بگیرید.

1. بنیاد خلقت- برای این نوع ذخیره بر اساس نتایج موجودی مطالبات انجام شده در آخرین روز گزارش خواهد بود.
2. مقدار ذخایر- برای هر متخلف به طور جداگانه تعیین می شود (حسابداری تحلیلی بدهی های مشکوک الوصول). در عین حال، پرداخت بدهی هر یک از شرکا در نظر گرفته می شود (چشم انداز مالی واقعی و فرصت های بازپرداخت کامل یا جزئی بدهی).
3. روش ایجاد ذخیرهمی تواند توسط سازمان به طور مستقل بر اساس ویژگی های فعالیت های آن و تفاوت های ظریف خود بدهی انتخاب شود. سه تا هستند راه های ممکنایجاد صندوق ذخیره برای بدهی های مشکوک الوصول:
   • فاصله- مقدار سهم ذخیره در هر دوره صورتحساب (ماه، سه ماهه) با محاسبه درصدی از مبلغ بدهی محاسبه می شود که بسته به میزان تاخیر در پرداخت ممکن است متفاوت باشد.
   • کارشناس- مبلغ بدهی که به موقع پرداخت نمی شود برای هر بدهکار جداگانه ارزیابی می شود، این مبلغ سهم ذخیره خواهد بود.
   • آماری- داده های مربوط به بدهی های بد برای چندین دوره گزارش به طور همزمان در نظر گرفته می شود انواع متفاوتبدهی ها.

اطلاعات مهم!سازمان باید روش انتخابی و ویژگی های محاسبه را در سیاست های حسابداری خود ثبت کند. برای هر نوع باید شرایط مناسب را مشخص کنید. به عنوان مثال، برای روش فاصله، دوره حسابداری و درصد کسورات باید نشان داده شود (الزاماً همان چیزی نیست که در حسابداری مالیاتی استفاده می شود). برای یک کارشناس - معیارهای پرداخت بدهی بدهکار و غیره.

حسابداری برای ذخایر - حسابداری یا مالیات؟

ویژگی های ایجاد ذخیره برای بدهی های مشکوک الوصول در حسابداری و حسابداری مالیاتی به طور قابل توجهی متفاوت است، زیرا این نوع حسابداری اهداف متفاوتی دارد. بیایید قوانین خاص حسابداری و حسابداری مالیاتی را در مورد ذخیره با هم مقایسه کنیم.

1. ایجاد اجباری.در حسابداری، چنین ذخیره ای مورد نیاز است، زیرا طبق بند مورد نیاز است. 1 بند 7 آیین نامه حسابداری. اگر سازمانی از روش تعهدی برای حسابداری مالیاتی استفاده کند ، خود حسابدار تصمیم می گیرد که آیا چنین ذخیره ای را برای حسابداری مالیاتی ایجاد کند یا خیر (این حق در بند 3 ماده 266 قانون مالیات فدراسیون روسیه منعکس شده است).
2. ویژگی های کسر.حسابداری سهم ذخیره را به عنوان «سایر هزینه‌ها» تعریف می‌کند و برای حسابداری مالیاتی باید در بین هزینه‌های غیرعملیاتی لحاظ شود.
3. تفسیر مشکوک بودن بدهی.برای مقاصد حسابداری، هر بدهی که به موقع یا به طور کامل بازپرداخت نشده باشد، واجد شرایط جبران خسارت به عنوان اندوخته است، اما برای مقاصد مالیاتی، فقط تأخیر پرداخت برای کالاها، خدمات و کارها قابل شناسایی است.
4. تعیین میزان کسر. برای حسابداری، اولویت تعیین اندازه با حسابدار باقی می ماند (با در نظر گرفتن ویژگی های بدهی)، و برای حسابداری مالیاتی، اندازه ها به وضوح توسط کد مالیاتی فدراسیون روسیه تعریف شده است.
5. اندازه کل صندوق ذخیره. در حسابداری محدود نیست و در حسابداری مالیاتی نمی تواند بیش از یک دهم درآمد باشد.

شرایط تشکیل ذخیره

احکام، دستورات و نامه های وزارت دارایی فدراسیون روسیه تعدادی از شرایط لازم برای رعایت هنگام ایجاد صندوق ذخیره برای بدهی های مشکوک را تعیین می کند.

1. این صندوق می تواند در نتیجه تسویه حساب های قانونی و اشخاص حقیقی- خریداران برای کالاهای خریداری شده، خدمات یا کار پرداخت شده. پیش پرداخت های پرداخت شده به تامین کنندگان در مقادیر ذخیره منظور نمی شود.
2. پس از ایجاد ذخیره، بخش مدیریت و/یا حسابداری سازمان باید به طور مداوم بر پویایی بدهی ها نظارت کند، زیرا وضعیت آنها ممکن است تغییر کند و صندوق ذخیره باید وضعیت واقعی امور را منعکس کند (رویکرد تحلیلی).
3. در حسابداری، بدهی را می توان طبق مقررات این ماده غیرقابل وصول تشخیص داد. 266 قانون مالیات فدراسیون روسیه (در مورد حسابداری مالیاتی). در غیر این صورت محدودیتی در زمان و اندازه صندوق ذخیره برای بدهی ها وجود ندارد.
4. اگر این سوال پیش می آید که کدام رویه حسابداری برای دارایی های ذخیره، حسابداری یا مالیات اعمال کنید، باید عوامل زیر را راهنمایی کنید:
   • اگر اختلافات مربوط به تفاوت موقت در رابطه شرایط بدهی باشد (برای حسابداری این عدم بازپرداخت کامل ظرف 45 روز پس از انقضای محدودیت های زمانی است) ، این تفاوت منجر به سپرده گذاری دارایی های مالیاتی می شود ، یعنی فواصل زمانی قابل کسر برای مقادیر معینی از وجوه (بند 8، 11، 14 PBU 18/02، تصویب شده توسط دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 19 نوامبر 2002 شماره 114n).
   • در صورتی که میزان کسورات به صندوق ذخیره برای حسابداری از مانع 10% تعیین شده توسط حسابداری مالیاتی بیشتر شود، شرکت با مابه التفاوت مالی دائمی فعالیت خواهد کرد (بند 4 و 7 PBU 18/02 مصوب وزارت دارایی. فدراسیون روسیه مورخ 19 نوامبر 2002 شماره 114n).

بازتاب ذخیره بدهی های مشکوک الوصول در حسابداری

از آنجایی که مشارکت در این اندوخته پویایی ارزش تخمینی است، باید در ترازنامه در فرکانس مشخصی منعکس شود. شامل هزینه های دوره ای می شود که تغییراتی در حرکت دارایی های این اندوخته مشاهده شده است. بنابراین، اطلاعات مربوط به وضعیت ذخیره باید در هر گزارش حسابداری موجود باشد (ماده 15 قانون فدرال 6 دسامبر 2011 شماره 402).

ما حسابداری را انجام می دهیم

ذخیره بدهی های مشکوک الوصول باید در بدهکار 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» و اعتبار 63 «ذخایر مشکوک الوصول» منعکس شود.

بدهی های بد را انجام می دهیم

اگر بدهی که قبلاً به عنوان مشکوک الوصول ذکر شده است غیرقابل وصول شناخته شود، اندوخته آن در بدهکار 63 «ذخایر مشکوک الوصول» که با حساب 62 «تسویه با خریداران و مشتریان» یا 76 «تسویه با بدهکاران مختلف و مطابقت دارد» حذف می شود. طلبکاران.» اگر مقدار بدهی بد بیشتر از ذخیره آن باشد، باید به عنوان بدهی 91 «سایر هزینه‌ها و درآمد» حذف شود. اگر بدهی‌ای را که مدت آن منقضی شده است رد کرده‌اید دوره محدودیتدر صورت بازگشت بدهی بدهکار و امکان بازپرداخت آن، باید به مدت 5 سال در حساب خارج از ترازنامه 007 "بدهی بستانکاران ورشکسته رد شده با زیان" نگهداری شود.

ما پرداخت جزئی را انجام می دهیم

اگر پرداختی از بدهکار، حداقل تا حدی، برای بدهی های مشکوک الوصول با اندوخته تشکیل شده دریافت شود، این امر بر پویایی وجوه موجود در اندوخته تأثیر می گذارد. جنبه مثبت، که باید تحت عنوان بدهی 63 «ذخایر مشکوک الوصول»، مکاتبات با حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» منعکس شود.

ما ذخیره استفاده نشده را انجام می دهیم

اگر ذخیره قبل از پایان سال حسابداری پس از سالی که ذخیره ایجاد شده قابل استفاده نباشد، این مبلغ در ترازنامه باید به نتایج مالی این سال تحت بدهی 63 «ذخایر بدهی های مشکوک الوصول» اضافه شود. "، اعتبار 91 "سایر" درآمد و هزینه".

به عنوان تعهدات مالیاتی ارسال شده است

اگر فقط حسابداری اجباری ذخایر انجام شود و حسابداری مالیاتی انجام نشود، تفاوت های دائمی مشمول مالیات باید به عنوان بدهی مالیاتی شناسایی شود و آنها را در بدهی 99 "سود و زیان" و اعتبار 68 "محاسبات مالیات و هزینه ها" منعکس کند.

مثال ها

مثال 1. بر اساس نتایج موجودی سه ماهه، این سازمان بدهی های مشکوک به مبلغ 12 هزار روبل را نشان داد. با توجه به پرداخت برای کالاهای فروخته شده. ذخیره 100 درصدی برای این بدهی ایجاد شد. در تاریخ ایجاد ذخیره، سوابق حسابداری شامل موارد زیر خواهد بود:

• بدهی 91-2، اعتبار 63 - 12000 روبل. - ذخیره ای برای بدهی مشکوک الوصول ایجاد شده است.

پس از مدتی، شرکت بدهکار بخشی از این مطالبات را به مبلغ 7 هزار روبل بازپرداخت کرد. ارسال در تاریخ واریز به شرح زیر خواهد بود:

• بدهی 63، اعتبار 91-1 - 7000 روبل. - ذخیره مطالبات بازپرداخت شده احیا شد.

مثال 2. این سازمان قبلاً یک بدهی مشکوک به مبلغ 10000 روبل شناسایی کرده بود. ذخیره ای 7 هزار روبلی برای آن ایجاد شد که سپس به 100٪ مبلغ بدهی دوباره پر شد. این بدهی پس از انقضای مهلت قانونی غیرقابل وصول و زیان ده رد شد. بیایید به تراکنش ها نگاه کنیم (هر کدام برای تاریخ عملیات خاص خود):

• بدهی 91-2، اعتبار 63 - 7000 روبل. - ذخیره ای برای بدهی مشکوک ایجاد شده است.
• بدهی 91-2، اعتبار 63 - 3000 روبل. - ذخیره اضافی برای بدهی مشکوک الوصول ایجاد شده است.
• بدهی 63، اعتبار 76 - 10000 روبل. - بدهی های بد در برابر ذخیره حذف می شود.

در ترازنامه منعکس شده است

برای انعکاس بدهی های مشکوک الوصول در ترازنامه، ردیف 1230 نشان دهنده میزان بدهی منهای ذخیره ایجاد شده برای آنها است.

ایجاد یا اقلام تعهدی اضافی به ذخیره در خط 2350 صورت می گیرد گزارش مالی("هزینه های دیگر").

به طور جداگانه، مانده حساب 63 "ذخیره بدهی های مشکوک الوصول" در ترازنامه نمایش داده نمی شود.

حق حسابداری مالیاتی اندوخته های مشکوک الوصول

انعکاس بدهی های مشکوک الوصول و ذخیره آنها در حسابداری مالیاتی ضروری نیست. اما اگر اداره حسابداری انجام این کار را ضروری بداند، این حق توسط هنر تضمین و تنظیم می شود. 266 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

برای اهداف مالیاتی، تعریف بدهی مشکوک الوصول با اهداف حسابداری تفاوتی ندارد. در بالا به تفصیل درباره تفاوت بحث کردیم. روش ایجاد و تغییر ذخیره برای بدهی های زیر متفاوت است:

• اگر دوره بدهی بیش از 3 ماه باشد، مقدار ذخیره کاملاً معادل مقدار بدهی خواهد بود.
• اگر پرداخت بدهی برای مدت 45 تا 90 روز به تاخیر افتاده باشد، فقط نیمی از مبلغ را می توان به ذخیره واریز کرد.
• قبل از 45 روز سررسید بدهی، تغییر در ذخیره مجاز نیست.

برای هر بدهی مشکوک الوصول، سوابق تحلیلی باید دائماً نگهداری شود تا در صورت تغییر در وضعیت مالی بدهکار، پاسخ فوری داده شود.

توجه داشته باشید! در حسابداری مالیاتی، ذخیره بدهی های مشکوک الوصول می تواند به طور انحصاری برای پوشش زیان های بدهی های معوق رد شده استفاده شود.

1. چرا برای بدهی های مشکوک الوصول به ذخیره نیاز داریم و آیا ایجاد آن ضروری است؟

2. ذخیره «حسابداری» بدهی های مشکوک الوصول با ذخیره «مالیاتی» چه تفاوتی دارد؟

به منظور قابل اتکا بودن صورت های مالی، دارایی ها و بدهی های سازمان با در نظر گرفتن ارزش های برآوردی قابل تعدیل است. در رابطه با حساب های دریافتنی، ارزش برآوردی ذخیره بدهی های مشکوک الوصول است، یعنی مقدار حساب های دریافتنی در ترازنامه منهای ذخیره ایجاد شده منعکس می شود. به همین دلیل، برآورد بیش از حد ارزش دارایی ها حذف می شود و استفاده کنندگان صورت های مالی، ارزش واقعی مطالبات را مشاهده می کنند و بر این اساس، می توانند وضعیت مالی سازمان را به اندازه کافی ارزیابی کنند. لطفاً توجه داشته باشید که برای اهداف حسابداری، تشکیل ذخیره برای بدهی های مشکوک الوصول از سال 2011 یک حق نیست، بلکه یک تعهد است، همانطور که در بند 70 مقررات مربوط به حسابداری و گزارشگری مالی در فدراسیون روسیه شماره 34n بیان شده است. وضعیت در مورد حسابداری مالیاتی متفاوت است. اما با توجه به اینکه این اندوخته جزو هزینه های مالیاتی محسوب می شود، بسیاری از سازمان ها خود تمایل به اعمال این حق و ایجاد ذخیره ای برای بدهی های مشکوک الوصول به منظور حسابداری مالیاتی دارند. در این مقاله، پیشنهاد می‌کنم رویه ایجاد، حسابداری و استفاده از ذخیره برای بدهی‌های مشکوک الوصول هم در حسابداری و هم در حسابداری مالیاتی در نظر گرفته شود.

مفاد بدهی های مشکوک الوصول در حسابداری و حسابداری مالیاتی: ویژگی ها و تفاوت ها

علیرغم این واقعیت که تشکیل ذخیره برای بدهی های مشکوک الوصول هم در حسابداری و هم در حسابداری مالیاتی پیش بینی شده است، باید در نظر داشت که ذخایر "حسابداری" و "مالیات" از بسیاری جهات به طور قابل توجهی با یکدیگر متفاوت هستند: از قوانین. ایجاد به رویه استفاده از . این تفاوت ها در قالب یادداشت هایی در تابلوی آنلاین تعاملی به وضوح ارائه می شوند:

همانطور که مشاهده می کنید ذخیره بدهی های مشکوک الوصول در حسابداری و حسابداری مالیاتی بر اساس آن ایجاد می شود قوانین مختلفو توسط مقررات مختلف تنظیم می شود. بنابراین، ذخیره باید به طور جداگانه برای اهداف حسابداری و جداگانه برای اهداف مالیاتی تشکیل شود.

ذخیره بدهی های مشکوک الوصول در حسابداری

در حسابداری، برخلاف حسابداری مالیاتی، سازمان روشی را برای محاسبه ذخیره بدهی های مشکوک الوصول به طور مستقل ایجاد می کند. مقررات مربوط به حسابداری و گزارشگری مالی در فدراسیون روسیه شماره 34n فقط بیان می کند که "مبلغ ذخیره برای هر یک به طور جداگانه تعیین می شود، بسته به وضعیت مالی (پرداختگی) بدهکار و ارزیابی احتمال بازپرداخت بدهی. به طور کامل یا جزئی.» به عنوان مثال، یک سازمان ممکن است از یکی از روش های زیر برای محاسبه ذخیره بدهی های مشکوک الوصول استفاده کند:

• ارزیابی هر بدهی مشکوک الوصول. یعنی به ازای هر بدهی مشکوک الوصول، سازمان به طور مستقل آن قسمت از بدهی (یا کل مبلغ بدهی) را که بازپرداخت نمی شود تعیین می کند و آن را در کل مبلغ ذخیره لحاظ می کند.
• تعیین مقدار ذخیره بر اساس داده های تاریخی. با این روش، مقدار اندوخته به عنوان سهم بدهی های معوق از کل مطالبات محاسبه می شود (نسبت بر اساس داده های چند سال گذشته تعیین می شود).
• محاسبه سهم به اندوخته برای هر بدهی مشکوک الوصول به نسبت مدت تاخیر. این روش برای تعیین میزان اندوخته مشابه روشی است که در حسابداری مالیاتی استفاده می شود که در ادامه به آن پرداخته خواهد شد.

روش و روش انتخابی برای محاسبه ذخیره بدهی های مشکوک الوصول باید در رویه حسابداری برای اهداف حسابداری تثبیت شود. به عنوان مثال، اگر روش ارزیابی کارشناسی هر بدهی مشکوک الوصول انتخاب شود، باید رویه حسابداری مشخص شود معیارهای خاص(به عنوان مثال، شاخص های پرداخت بدهی و وضعیت مالی بدهکار) که چنین ارزیابی بر اساس آن است. اگر روش محاسبه اندوخته را بسته به دوره معوقه هر بدهی مشکوک انتخاب کنید، در سیاست حسابداری باید مقادیر درصدی مناسبی را برای مشارکت در اندوخته تعیین کنید (ممکن است با موارد استفاده شده مطابقت داشته باشد یا نباشد. در حسابداری مالیاتی).

! توجه داشته باشید:هنگام انتخاب یک روش خاص برای تعیین میزان ذخیره بدهی های مشکوک الوصول در حسابداری، باید ویژگی های سازمان خود و همچنین هدف ایجاد ذخیره و تأثیر ارزش آن بر شاخص های گزارشگری را در نظر بگیرید. هرچه مقدار ذخیره بیشتر باشد، شاخص ارز ترازنامه کمتر و شاخص خالص دارایی کمتر است. بنابراین ، اگر به گزارش "زیبا" نیاز دارید (به عنوان مثال ، ارائه به بانک هنگام درخواست وام و غیره) ، توصیه می شود روشی را برای محاسبه ذخیره انتخاب کنید که در آن ارزش آن حداقل باشد - از این طریق. الزامات قانونی رعایت خواهد شد، اما در عین حال به منافع سازمان آسیبی وارد نخواهد شد. نکته اصلی این است که روش انتخاب شده باید در سیاست حسابداری منعکس شود و تغییرات در آن باید قبل از شروع سال گزارشگری انجام شود.

در حسابداری، ذخیره ایجاد شده برای بدهی های مشکوک الوصول در حساب 63 "ذخایر مشکوک الوصول" منعکس می شود، در حالی که حسابداری تحلیلی توسط بدهکاران انجام می شود. کمک به اندوخته به عنوان بخشی از سایر هزینه های سازمان در حساب 91-2 منظور می شود.

نمونه ای از ایجاد ذخیره برای بدهی های مشکوک الوصول در حسابداری

سازمان Voskhod LLC کالاهایی به ارزش 118000 روبل به خریدار X LLC ارسال کرد. (شامل VAT 18,000 روبل) 10 اوت 2014. دوره پرداخت طبق قرارداد 10 روز از تاریخ ارسال است، اما در این مدت خریدار هزینه کالا را پرداخت نکرده است. سیاست حسابداری Voskhod LLC برای اهداف حسابداری تشکیل ماهیانه ذخیره ای برای بدهی های مشکوک بر اساس ارزیابی هر بدهی را فراهم می کند. از 31 آگوست، این سازمان بدهی معوق LLC X را با احتمال کم بازپرداخت مشکوک دانست و تصمیم گرفت کل مبلغ بدهی را در اندوخته لحاظ کند. ورودی های حسابداریبرای تشکیل اندوخته برای بدهی های مشکوک الوصول به شرح زیر خواهد بود:

تعدیل ذخایر در طول سال

1. فرض کنید خریدار X LLC 50000 روبل برای پرداخت بدهی انتقال داده است. 15 اکتبر 2014. در این صورت مقدار ذخیره ایجاد شده مشمول کاهش می باشد:

بنابراین، در پایان سال مقدار ذخیره 68000 روبل خواهد بود. شاخص حساب های دریافتنی به این میزان کاهش می یابد. ترازنامهبرای سال 2014

2. فرض کنید در ماه مه 2015، LLC "X" منحل شد، که توسط عصاره ای از ثبت نام واحد دولتی اشخاص حقوقی تایید شده است. یعنی بدهی به این بدهکار قابل رد است و هست. از آنجایی که قبلاً بدهی X LLC در تشکیل ذخیره بدهی های مشکوک شرکت داشته است ، از ذخیره حذف می شود:

انتقال ذخیره به سال بعد

طبق بند 70 مقررات مربوط به حسابداری و گزارشگری مالی در فدراسیون روسیه شماره 34n، اگر تا پایان سال بعد از سال ایجاد ذخیره، ارزش آن به طور کامل خرج نشده باشد، مانده ذخیره باید باشد. در نتایج مالی سال گزارشگری گنجانده شده است. در مثال مورد بررسی، این بدان معنی است که اگر بدهی در پایان سال 2015 مشکوک بماند (یعنی به طور کامل بازپرداخت نشده و بد شناخته نشود)، مانده ذخیره استفاده نشده باید به سایر درآمدها اضافه شود. (حساب 91-1). اما با در نظر گرفتن الزامات همان آیین نامه شماره 34ن، هنگام ایجاد اندوخته بر اساس نتایج سال 1394 (قبل از تدوین) باید مجدداً میزان بدهی های مشکوک الوصول در نظر گرفته شود. گزارش های سالانه). با توجه به چنین ابهامی در مورد الزامات آیین نامه، بسیاری از کارشناسان پیشنهاد می کنند که کل مقدار ذخیره استفاده نشده با ترمیم بعدی حذف نشود، بلکه فقط ذخیره در پایان سال تعدیل شود (افزایش یا کاهش مقدار ذخیره ). این به شما این امکان را می دهد که از ورودی های اضافی در حساب 91 جلوگیری کنید و گردش مالی این حساب را بیش از حد برآورد نکنید که در گزارشات (گزارش نتایج مالی) نیز منعکس می شود.

ذخیره بدهی های مشکوک الوصول در حسابداری مالیاتی

برای اهداف حسابداری مالیاتی، روش ایجاد ذخیره برای بدهی های مشکوک و تعیین مقدار آن به وضوح توسط قانون تعیین شده است (بند 3 ماده 266 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی، لازم است فقط واقعیت ایجاد ذخیره منعکس شود، زیرا این حق مالیات دهندگان با استفاده از روش تعهدی است. در این صورت تصمیم به ایجاد یا امتناع از ایجاد اندوخته برای بدهی های مشکوک الوصول باید قبل از شروع سال باشد و در طول سال قابل تغییر نیست.

! توجه داشته باشید:

• کسورات ذخیره بدهی های مشکوک الوصول در هزینه های غیرعملیاتی منظور می شود و بر این اساس پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را کاهش می دهد (بند 7، بند 1، ماده 265).
• فقط سازمان هایی که پرداخت کننده مالیات بر درآمد هستند می توانند برای بدهی های مشکوک الوصول ذخایر ایجاد کنند و آنها را در هزینه های مالیاتی لحاظ کنند، یعنی در هنگام اعمال سیستم مالیاتی ساده، چنین ذخیره ای در حسابداری مالیاتی ایجاد نمی شود (بند 7، بند 1، ماده). 265، ماده 266 قانون مالیات RF).

میزان مشارکت در ذخیره برای هر یک بسته به مدت تاخیر تعیین می شود:

باید در نظر داشت که در حسابداری مالیاتی محدودیتی در حداکثر مقدار ذخیره وجود دارد - نباید از 10٪ درآمد دوره ای که ذخیره برای آن ایجاد شده است تجاوز کند. در این صورت، سازمان بنا به صلاحدید خود می‌تواند محدودیت کمتری برای مشارکت در ذخیره تعیین کند (مثلاً 5٪ از درآمد).

نمونه ای از ایجاد ذخیره برای بدهی های مشکوک الوصول در حسابداری مالیاتی

Zarya LLC، در سیاست حسابداری خود برای اهداف مالیاتی در سال 2014، تشکیل ذخیره ای را برای بدهی های مشکوک ایجاد کرد. پیش پرداخت ها برای مالیات بر درآمد بر این اساس پرداخت می شود، ذخیره در آخرین تاریخ هر سه ماهه ایجاد و تنظیم می شود.

قانون حسابداری روسیه یک کارآفرین را ملزم به ایجاد ذخایر برای بدهی های مشکوک می کند: اگر رئیس یک شرکت به طور استراتژیک فکر می کند و به آینده تجارت خود فکر می کند ، باید خود را بیمه کند و صندوقی ایجاد کند که از آن مطالبات پرداخت نشده توسط بدهکار بازپرداخت شود. . این اندوخته در هنگام تهیه گزارش برای سهامداران و مراجع بازرسی مشمول کسر از مبلغ مطالبات شرکت می باشد و بدین ترتیب دقیق ترین انعکاس وضعیت مالی شرکت حاصل می شود.

ذخیره بدهی های مشکوک الوصول در حسابداری و حسابداری مالیاتی، مقدار وجوهی است که در یک صندوق ویژه برای پرداخت بدهی های مشکوک الوصول انباشته می شود. وجوه این صندوق از محل درآمد شرکت تخصیص می یابد.

برای درک ماهیت مقوله، باید بفهمید که چیست بدهی مشکوک

دیون مشکوک الوصول تعهدات طرفین نسبت به شرکت است که به موقع بازپرداخت نشده و با ضمانت نامه تأمین نمی شود.

چگونه می توان مشکوک بودن بدهی را تشخیص داد؟

ابتدا باید دریابید که آیا قبل از تشکیل مطالبات، روابط مالی با این شرکت وجود داشته است یا خیر. بر اساس تجربه گذشته (مثبت یا منفی)، یک مدیر می تواند در مورد آن بیاموزد آیا تعهد به شرکت او بازپرداخت خواهد شد.

ثانیاً، اگر شرکت قبلاً با طرف مقابل معامله نکرده است، لازم است وضعیت مالی طرف مقابل مورد تجزیه و تحلیل قرار گیرد. و بر اساس اطلاعات دریافتی ضریب ریسک را به سازمانی خاص اختصاص دهید.

برای اهداف صورتهای مالی، ذخایر نقش اصلاحی دارند:مقدار ذخایر از حساب های دریافتنی کم می شود، که به سهامداران اجازه می دهد تا ایده قابل اعتمادتری از وضعیت مالی شرکت داشته باشند.

نمونه گواهی محاسبه ذخایر مشکوک الوصول.

آیا ایجاد ذخیره ضروری است؟

قوانین حسابداری ایجاب می کند که یک شرکت ذخایری برای حساب های دریافتنی مشکوک الوصول داشته باشد.

بنابراین، پاسخ به این سوال مثبت است: بله، ایجاد ذخایر الزامی است. علاوه بر این، این بیانیه کاملاً برای هر شرکتی صدق می کند.

وضعیت در مورد حسابداری مالیاتی متفاوت است.طبق قوانین مالیاتی، ایجاد اندوخته برای بدهی های مشکوک الوصول در حسابداری مالیاتی یک تعهد نیست، بلکه حق مؤدی است.

ذخیره بدهی های مشکوک الوصول در حسابداری: ورودی ها

حقایق فعالیت اقتصادی مربوط به اندوخته در ثبت 63 منعکس شده است، در صورتی که میزان ذخیره برای پرداخت تعهد کافی نباشد، می توان مبلغ گمشده را از حساب 91 واریز کرد.

هنگام بازپرداخت تعهد، معامله در حساب 91 منعکس می شود ( پول نقدبازسازی می شوند):

• D 91 K 63 - تشکیل ذخیره برای بدهی های مشکوک
• D 63 K 91 - بازگرداندن مقدار ذخیره برای تعهدات پرداخت شده.

اگر مطالبات مشکوک الوصول رد شود، این به معنای ابطال بدهی نیست.

به همین دلیل در ثبت 007 منعکس شده است طی 5 سال آینده(در این مدت ممکن است جمع آوری شود).

موارد ارسالی هنگام استفاده از ذخیره برای حذف حساب های دریافتنی:

• D 63 K 62 (76) - حذف تعهدات
• D 007 - بدهی رد شده در نظر گرفته شده است.

چگونه اسناد را در کارهای اداری به درستی منگنه کنیم؟ آموزش گام به گامبا عکس قرار گرفته است

نمونه ای از گواهی محاسبه ذخایر برای بدهی های مشکوک الوصول.

ذخیره مطالبات مشکوک الوصول در حسابداری مالیاتی

روابط مربوط به ذخیره حساب های دریافتنی مشکوک توسط ماده 266 قانون مالیات فدراسیون روسیه تنظیم می شود. قبلاً ذکر شد که در حسابداری ایجاد اندوخته یک تعهد و در حسابداری مالیاتی یک حق است.

تفاوت های دیگری نیز در رابطه با مقررات عملیات مربوط به استفاده از اندوخته برای مقاصد حسابداری و مالیاتی وجود دارد. اول از همه، بر خلاف حسابداری، حسابداری مالیاتی الزامات سخت گیرانه تری برای مطالبات به منظور شناسایی آنها به عنوان مشکوک الوصول دارد:

• تعهد باید مربوط به فروش کالا، کار و خدمات توسط شرکت باشد
• فقط تعهدی که مدت پرداخت آن منقضی شده است مشکوک الوصول شناخته می شود (در حسابداری، بدهی که دوره پرداخت آن منقضی نشده است، اما احتمال عدم پرداخت آن زیاد است نیز می تواند به عنوان بدهی شناخته شود)
• تعهد با وثیقه تضمین نمی شود

همانطور که در حسابداری، ذخیره ایجاد می شود بر اساس موجودی حساب های دریافتنیدر نتیجه یک عمل و گواهی تنظیم می شود. آنها به نوبه خود به عنوان پایه ای برای تشکیل یک ذخیره عمل می کنند.

طبق قانون، در صورت تأخیر بین 45 تا 90 روز، تعهدات تا 45 روز در صندوق ذخیره لحاظ نمی شود بیش از 90 روز، کل مبلغ تعهد به ذخایر منتقل می شود (ماده 249 قانون مالیات RF). اما صندوق ذخیره نمی تواند از مبلغی معادل 10% درآمد شرکت برای دوره گزارش تجاوز کند.

می توانید نحوه ثبت علامت تجاری را خودتان بخوانید و چه مدارکی برای این کار لازم است

نمونه ثبت حسابداری ذخیره برای LLC.

مبالغ ذخایر به عنوان هزینه های غیرعملیاتی منظور می شود.این بیانیه در مورد بدهی هایی که مستلزم پرداخت بهره است صدق نمی کند. ذخیره ای که استفاده نشده باشد می تواند از دوره گزارش جاری به دوره بعدی منتقل شود.

اگر حساب های دریافتنی بیش از ذخیره باشد، تفاوت بین آنها در ثبت "هزینه های غیرعملیاتی" منعکس می شود.

تشکیل صندوق ذخیره برای بنگاه‌های دارای سود کلان که مشمول مالیات هستند سودمند است عملکرد بالاحساب های دریافتنی، زیرا این یک راه قانونی برای کاهش پایه مالیاتی است: بخشی از درآمد به صندوق ذخیره منتقل می شود.

در شرایط سخت اقتصادی، بسیاری از بنگاه ها ورشکسته می شوند. برای محافظت در برابر زیان های احتمالی و کاهش ریسک های مالی، سازمان ها ذخایری برای بدهی های مشکوک الوصول ایجاد می کنند.

تمام تفاوت های ظریف شکل گیری و حسابداری آنها در این مقاله مورد بحث قرار خواهد گرفت.

آن چیست؟

حساب های دریافتنی که توسط یک شرکت در نظر گرفته می شود در صورتی مشکوک تلقی می شوند که تعهدات آنها در مدت تعیین شده در قرارداد پرداخت نشده باشد و همچنین با تضمین کامل در قالب تعهد یا ضمانت ارائه نشده باشد.

مقدار دقیق چنین بدهی در نتیجه موجودی اجباری یا ابتکاری تسویه حساب ها تعیین می شود. بر اساس نتایج حسابرسی، ذخایر ویژه برای بدهی های مشکوک الوصول تشکیل می شود. این مبالغ در حساب 63 وصول می شود. قراردادی است، یعنی در ترازنامه، میزان ذخایر تعهدی، میزان نمایش داده شده مطالبات معوق را کاهش می دهد.

میزان مشارکت در ذخیره با یکی از روش های زیر تعیین می شود:

• بر اساس نسبت درآمد و بدهی مشکوک الوصول. مقدار ضریب ضریب تقسیم مقدار بدهی معوق رد شده طی 5 سال گذشته و کل هزینه درآمد حاصل از فعالیت های اصلی شرکت برای همان دوره است. عدد حاصل در مقدار درآمد دوره گزارش ضرب می شود. به این ترتیب میزان ذخیره تعیین می شود. مقدار حاصل به تعداد 63 اختصاص داده می شود.
• بر اساس نتایج تجزیه و تحلیل پرداخت بدهی هر طرف مقابل. در این صورت توانایی بدهکار برای بازپرداخت کامل یا جزئی بدهی محرز می شود. مبلغ بدهی مشکوک الوصول به حساب 63 تعلق می گیرد.
• بر اساس نتایج موجودی. کل مبلغ تعیین شده مطالبات بسته به مدت تاخیر گروه بندی می شود. مقدار کسورات به اندوخته به عنوان حاصلضرب نسبت بدهی مشکوک الوصول برای هر دسته از بدهکاران و درآمد حاصل از فعالیت های اصلی برای دوره گزارش محاسبه می شود. مبلغ دریافتی به حساب 63 واریز می شود.

روش محاسبه ذخیره انتخاب شده توسط سازمان در شرح داده شده است. این سند همچنین روش محاسبه را به تفصیل مورد بحث قرار می دهد.

مقدار ذخیره جدید باید با در نظر گرفتن مقدار موجودی موجود تغییر کند. یعنی مابه التفاوت اقلام تعهدی محاسبه شده به حساب 63 و مانده سال گذشته به حساب حذف می شود نتایج مالیشرکت ها:

• اگر موجودی بیش از اقلام تعهدی جدید باشد، حذف به درآمد انجام می شود.
• اگر مبلغ موجودی کمتر از مقدار اندوخته تشکیل شده باشد، به عنوان هزینه حذف می شود.

وجوه ذخیره را نمی توان برای پرداخت بدهی هایی که به عنوان بد شناخته نشده اند استفاده کرد. همچنین استفاده از مبلغ ذخیره برای رد ارزش بدهی های معوقی که از آنها به حساب 63 کسر نشده است ممنوع است. وجوه استفاده نشده به سال بعد منتقل می شود.

آیا این لازم است یا نه؟ چه کسی مسئول ایجاد آن است؟

PBU شماره 34n تعیین می کند که تشکیل RSD برای همه سازمان ها اجباری است، از جمله مشاغل کوچک.

روش خاصی برای محاسبه این مبالغ توسط قانون تعیین نشده است، بنابراین شرکت می تواند راحت ترین روش را برای خود انتخاب کند. شرط اصلی این است که این روش باید در سیاست حسابداری ثابت و شرح داده شود.

دلیل اصلی ایجاد ذخیره، امکان محاسبه مالیات بر درآمد کمتر است.

حساب های دریافتنی ناشی از این واقعیت است که خریدار تعهدات خود را در قبال محصولات یا خدمات تحویل داده شده در دوره پرداخت نکرده است. بر اساس قرارداد ایجاد شده است. یعنی شرکت بابت اقدامات انجام شده پولی دریافت نکرده است. بنابراین، مبالغ معوقه قرارداد را نمی توان برای اهداف مالیاتی به عنوان درآمد در نظر گرفت.

حسابداری

مقدار RSD ثابت است در شمارش 63. اقلام تعهدی با پست زیر منعکس می شود:

با کمک این صندوق، تمام بدهی های معوق رد می شود. این روش در طول سال انجام می شود. دلایل انصراف عبارتند از:

• انقضای مدت محدودیت برای هر مبلغ؛
• شرکت تصمیم دادگاه در مورد عدم امکان وصول بدهی دریافت کرده است.
• انحلال بدهکار

اما حذف این مبالغ از ملک به معنای لغو تعهدات بدهکار نیست. به مدت 5 سال از تاریخ رد، مبلغ بدهی معوق در حساب خارج از ترازنامه ذخیره می شود. در صورت اعاده دیه بدهکار می توان مبلغ را از او مطالبه کرد.

این رویه با معاملات زیر همراه است:

گاهی اوقات اتفاق می افتد که RSD برای پرداخت بدهی های مشکوک در طول سال استفاده نشده است. در این صورت موجودی صندوق باید به سایر درآمدها منتقل شود. مقدار ذخایر استفاده نشده در سال گزارش به شرح زیر حذف می شود:

روش انعکاس ذخیره در اسناد حسابداری در ویدیوی زیر مورد بحث قرار گرفته است:

حسابداری مالیاتی

حسابداری مالیاتی ذخایر توسط ماده 266 قانون مالیات فدراسیون روسیه تنظیم می شود. هنگام استفاده از صندوق، نه تنها باید قوانین حسابداری فعلی، بلکه توصیه های مقامات مالیاتی را نیز در نظر بگیرید.

تفاوت های زیر بین آنها وجود دارد:

• در حق تشکیل. حسابداری پیش بینی می کند که شرکت ها ملزم به ایجاد اندوخته در صورت داشتن مطالبات معوق هستند. یعنی نیاز به وجود RSD به اندازه شرکت، وضعیت مالی شرکت یا پیمانکاران و محدوده فعالیت آن ارتباطی ندارد. اگر در نتیجه موجودی پرداخت ها، بدهی معوق کشف شد، سازمان باید ذخیره ایجاد کند. عدم وجود آن نقض مستقیم قوانین حسابداری است.
  قانون مالیات مقرر می کند که یک شرکت در صورتی که از روش تعهدی برای شناسایی درآمد استفاده کند، حق دارد RSD را تشکیل دهد، یعنی درآمد در زمان حمل و نقل محصولات تعلق می گیرد. تشکیل صندوق اجباری نیست. حسابدار ارشد به طور مستقل تصمیم می گیرد که آیا شرکت به ذخیره نیاز دارد یا خیر.
• وقتی بدهی بوجود می آید. بدهی مشکوک در حسابداری را می توان نه تنها به عنوان معوق، بلکه به عنوان عادی نیز تشخیص داد، اگر طرف مقابل، بر اساس نتایج تجزیه و تحلیل، توان پرداخت بدهی پایینی را نشان داد، قرارداد با تضمین خاصی ارائه نشده بود.
  برای اهداف مالیاتی، فقط تأخیر پرداخت بدهی مشکوک تلقی می شود. در سایر موارد، هیچ کسری از ذخیره انجام نمی شود. حتی اگر بدیهی باشد که بدهکار در آستانه از دست دادن توان پرداخت است یا از قبل فرآیند ورشکستگی را آغاز کرده است، تا زمانی که مهلت پرداخت قراردادی نرسد، شرکت حق کاهش مالیات بر درآمد را ندارد.
• در موضوع بدهی. حسابداری موظف به ایجاد ذخیره برای حساب های دریافتنی، صرف نظر از منبع منشأ آن است. یعنی هر گونه تاخیر در تسویه حساب با بدهکاران مختلف می تواند باعث تشکیل RSD شود:
  • پیش پرداخت های انتقال یافته به تامین کنندگان برای محصولاتی که هنوز تحویل داده نشده اند.
  • کالاهای پرداخت شده اما ارسال نشده؛
  • جریمه های تعلق گرفته، مطالبات ناشی از کمبود یا نقض شرایط قرارداد و غیره.

  حسابداری مالیاتی فقط تاخیر در پرداخت های خریداران و مشتریان را مشکوک می داند، یعنی دقیقاً در فعالیت های اصلی سازمان. به عنوان مثال، بدهی های تامین کنندگان بابت پیش پرداخت های منتقل شده به آنها مشکوک تلقی نمی شود. انباشت مبالغ مربوط به آنها به اندوخته، نقض قانون، دست کم گرفتن عمدی مبلغ قابل پرداخت است.

• در میزان شارژ. حسابداری فرض می کند که سازمان به طور مستقل میزان مشارکت در ذخیره را با در نظر گرفتن ثبات مالی و پرداخت بدهی طرف مقابل تعیین می کند. این مبلغ تخمینی است. هنگامی که اطلاعات جدید در مورد بدهکار دریافت می شود، ارزش تعیین شده قبلی مجدداً محاسبه می شود. روش محاسبه در رویه حسابداری توضیح داده شده است.
  حسابداری مالیاتی به شدت میزان هزینه های ذخیره را تنظیم می کند. بستگی به زمان محدودیت بدهی دارد. سه دسته اصلی وجود دارد:
  • دوره حداکثر 45 روز - هیچ کسر بدهی با چنین تاخیری انجام نمی شود.
  • از 45 تا 90 روز - در این مورد، ذخیره ای به میزان 50٪ از بدهی ایجاد می شود.
  • بیش از 90 - کمک به ذخیره 100٪ بدهی است.
• به مقدار خود RSD. قانون حسابداری مقدار کل ذخیره را محدود نمی کند. سازمان ها می توانند به میزان مورد نیاز برای اطمینان از قابلیت اطمینان گزارش، نقل و انتقالاتی را انجام دهند.
  قانون مالیات تعیین می کند که حداکثر میزان پس انداز در RSD مبلغی معادل بیش از 10٪ درآمد در دوره گزارش مربوطه نیست. این شرکت می تواند به طور مستقل حداکثر اندازه صندوق را تعیین کند، نکته اصلی این است که کمتر از حد قانونی است. به عنوان مثال، یک شرکت می تواند تا زمانی که 7 درصد از درآمد در حساب 63 انباشته شود، کسر کند.
• در کسورات. حسابداری مبالغ ذخیره تعهدی را به عنوان سایر هزینه ها طبقه بندی می کند. این در PBU 10/99 بیان شده است. کسورات در بدهکار حساب 91 ثبت می شود در حسابداری مالیاتی این مبالغ هزینه های غیرعملیاتی است.