วันที่โพสต์บทความ: 09.12.2012
ผู้เสียภาษีที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายจะรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายเป็นเงินสด ดังที่พวกเขากล่าวกันว่า ในกรณีส่วนใหญ่แล้วสิ่งที่อยู่ในบัญชีจะรวมอยู่ในฐานภาษีเดียวโดยอัตโนมัติ ในเวลาเดียวกันไม่มีใครรบกวนบุคคลที่ "เรียบง่าย" ในการดำเนินการชำระหนี้กับลูกค้าผ่านตัวแทน ในกรณีนี้ คำถามเกิดขึ้น: เมื่อได้รับเงิน "ไปยังเครื่องบันทึกเงินสดของใคร" แล้วเขาจะมีรายได้ที่ต้องเสียภาษีหรือไม่? คำตอบนั้นขึ้นอยู่กับขนาดของภาระภาษีของเงินต้นภายใต้ระบบภาษีแบบง่าย เหนือสิ่งอื่นใด
ขั้นตอนการกำหนดรายได้จากระบบภาษีแบบง่ายกำหนดโดยศิลปะ 346.15 แห่งประมวลรัษฎากรภายใน ดังนั้นควรเพิ่มฐานภาษีแบบง่ายโดย:
- รายได้จากการขาย
- รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ
ในกรณีนี้ จำเป็นต้องได้รับคำแนะนำจากบทความที่เกี่ยวข้องของบท "การทำกำไร" ของหลักจรรยาบรรณ นั่นคือข้อ ศิลปะ. 249 และ 250 NK สถานการณ์คล้ายกับรายได้ที่ไม่ได้นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเดียว: รายได้ที่ระบุไว้ในมาตรา 251 ช. 25 แห่งประมวลกฎหมายภาษี อย่างไรก็ตาม นอกจากนี้ จำนวนเงินปันผลที่ได้รับควร "กวาดออกไป" ด้วย (ข้อ 2, 3 ข้อ 1.1 ข้อ 346.15 ของรหัสภาษี)
ขั้นตอนการรับรู้รายได้จากระบบภาษีแบบง่ายได้รับการควบคุมโดยข้อ 1 ของศิลปะ 346.17 แห่งประมวลรัษฎากรภายใน มีกฎพิเศษเฉพาะบางกรณีเท่านั้น:
- เมื่อผู้ซื้อใช้ในการชำระค่าสินค้า (งานบริการ) ที่ซื้อโดยเขา สิทธิในทรัพย์สินของตั๋วแลกเงิน
- เมื่อส่งคืนการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับก่อนหน้านี้
- เมื่อได้รับเงินเพื่อส่งเสริมการจ้างงานตนเองของผู้ว่างงานและสนับสนุนให้พวกเขาสร้างงานเพิ่มเติมเมื่อเปิดธุรกิจของตนเองโดยใช้เงินงบประมาณตามโครงการที่ได้รับอนุมัติจากทางการ
- เมื่อได้รับเงินอุดหนุนตามกฎหมายวันที่ 24 กรกฎาคม 2550 N 209-FZ "เกี่ยวกับการพัฒนาธุรกิจขนาดเล็กและขนาดกลางในสหพันธรัฐรัสเซีย"
ในกรณีอื่น ๆ ควรได้รับคำแนะนำจากกฎทั่วไปซึ่งระบุว่าวันที่ได้รับรายได้จากระบบภาษีแบบง่ายคือวันที่ได้รับเงินในบัญชีธนาคารและ (หรือ) เงินสดการรับทรัพย์สินอื่น ๆ (งาน บริการ) และ (หรือ) สิทธิในทรัพย์สินตลอดจนการชำระหนี้ (การชำระ) ให้กับผู้เสียภาษีด้วยวิธีอื่น (วิธีเงินสด)
ขั้นตอนนี้ใช้กับทั้งคนที่ "เรียบง่าย" ที่เลือกรายได้เป็นเป้าหมายในการจัดเก็บภาษีและกับผู้เสียภาษีที่จ่ายภาษีเดียวที่เกี่ยวข้องกับการใช้ระบบภาษีแบบง่ายกับความแตกต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่าย
ชำระเงินผ่านตัวแทนรับชำระเงิน
เห็นได้ชัดว่าการรับเงินเข้าบัญชีธนาคารและ (หรือ) โต๊ะเงินสดรหัสภาษีหมายถึงการรับเงินจากการกำจัดผู้เสียภาษีนั่นคือไปยังบัญชีของเขาหรือโต๊ะเงินสดของเขา อย่างไรก็ตาม ในบางสถานการณ์ ข้อความนี้อาจถูกตั้งคำถามได้
ตามมาตรา 1 ของมาตรา 1005 แห่งประมวลกฎหมายแพ่ง ภายใต้ข้อตกลงตัวแทน ฝ่ายหนึ่ง (ตัวแทน) ดำเนินการโดยมีค่าธรรมเนียมในการดำเนินการทางกฎหมายและการดำเนินการอื่น ๆ ในนามของอีกฝ่าย (หลัก) ในนามของตนเอง แต่ต้องเสียค่าใช้จ่ายของเงินต้น ( หรือในนามของและเป็นค่าใช้จ่ายของเงินต้น) หลังมีหน้าที่ต้องจ่ายค่าตอบแทนให้กับตัวแทนสำหรับจำนวนเงินและขั้นตอนการชำระเงินที่กำหนดโดยสัญญา โดยทั่วไปข้อสรุปของข้อตกลงประเภทนี้ยังหมายถึงการใช้บริการของตัวแทนการชำระเงินที่แพร่หลายในปัจจุบัน - ผู้ดำเนินการรับชำระเงิน ดังนั้น วรรค 1 ของมาตรา มาตรา 4 ของกฎหมายลงวันที่ 3 มิถุนายน 2552 N 103-FZ (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมาย N 103-FZ) ซึ่งควบคุมกิจกรรมดังกล่าวระบุว่าในการรับการชำระเงินผู้ดำเนินการจะต้องสรุปข้อตกลงที่เหมาะสมกับซัพพลายเออร์ ภายใต้เงื่อนไขที่เขามีสิทธิ์ในนามของตนเองหรือในนามของซัพพลายเออร์และด้วยค่าใช้จ่ายในส่วนหลังให้รับเงินจากผู้ชำระเงินเพื่อปฏิบัติตามภาระผูกพันทางการเงินของแต่ละบุคคลต่อซัพพลายเออร์
ข้อ 1 ของศิลปะ ประมวลกฎหมายแพ่งมาตรา 1008 ระบุว่าในระหว่างการดำเนินการตามข้อตกลงตัวแทน คนกลางมีหน้าที่ต้องส่งรายงานไปยังตัวการในลักษณะและภายในระยะเวลาที่กำหนดในข้อตกลง เมื่อสรุปข้อตกลงเพื่อดำเนินกิจกรรมเพื่อรับการชำระเงินจากบุคคล ตัวแทนมักจะร่างรายงานการชำระเงินที่ยอมรับและส่งไปยังซัพพลายเออร์เมื่อสิ้นเดือนที่รายงาน และจากผลการพิจารณา นั่นคือ อย่างน้อยในเดือนหน้า เงินที่คนกลางยอมรับจะถูกโอนไปยังเงินต้น
ดูเหมือนว่าตามหลักการของวิธีเงินสดในการรับรู้รายได้ในเดือนนี้เดือนนี้ควรสะท้อนรายได้ในการบัญชีภาษี นอกจากนี้ นี่คือคำอธิบายที่ได้รับจากเจ้าหน้าที่กระทรวงการคลังรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 24 พฤษภาคม 2554 N 03-11-06/2/80) อย่างไรก็ตามตัวแทนของ Federal Tax Service โดยพื้นฐานไม่เห็นด้วยกับแนวทางนี้และนักการเงินก็เปลี่ยนมุมมองของพวกเขาในภายหลัง
วันชำระหนี้...
ในจดหมายลงวันที่ 11 ตุลาคม 2010 N YAK-17-3/1378@ ซึ่งแตกต่างจากเพื่อนร่วมงานอาวุโส ผู้เชี่ยวชาญจาก Federal Tax Service ของรัสเซียระบุว่าวันที่ได้รับรายได้จากเงินต้นควรถือเป็นวันที่ลูกค้าชำระเงิน บริการที่มอบให้พวกเขา นั่นคือวันที่ได้รับการชำระเงินตามข้อตกลงตัวแทนไปยังบัญชีธนาคารและ (หรือ) ไปยังโต๊ะเงินสดของตัวแทน ข้อสรุปที่คล้ายกันแสดงไว้ในจดหมายของ Tax Service ลงวันที่ 6 กุมภาพันธ์ 2555 N ED-4-3/1823@ และถึงแม้ว่าหน่วยงานด้านภาษีจะไม่ได้ให้ข้อโต้แย้งที่ชัดเจนเพื่อสนับสนุนจุดยืนของพวกเขา แต่ก็มีเหตุบางประการสำหรับการดำรงอยู่ อย่างน้อยก็เมื่อพูดถึงข้อตกลงตัวแทนในการรับการชำระเงิน พวกเขาพากย์เสียงโดยตัวแทนของกระทรวงการคลังรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 28 กันยายน 2554 N 03-11-06/2/134
ดังนั้น ในวรรค 3 ของมาตรา กฎหมายข้อ 3 N 103-FZ ระบุว่าภาระผูกพันทางการเงินของแต่ละบุคคลต่อซัพพลายเออร์ (หลัก) ถือว่าครบถ้วนตามจำนวนเงินที่จ่ายให้กับตัวแทนชำระเงินตั้งแต่วินาทีที่พวกเขาถูกโอนไปยังตัวกลาง กล่าวง่ายๆ ก็คือ ภาระผูกพันของแต่ละบุคคลและหนี้ที่ต้องชำระค่าสินค้า (งาน บริการ) ถือเป็นการชำระคืนในวันที่ที่สอดคล้องกัน และนอกเหนือจากการรับเงินที่ "สำนักงานบัญชี" หรือที่โต๊ะเงินสดดังที่กล่าวไปแล้วยังเป็นพื้นฐานในการสะท้อนรายได้ "แบบง่าย" ในการบัญชีภาษีอีกด้วย
ในเวลาเดียวกัน การประยุกต์ใช้ตำแหน่งดังกล่าวในทางปฏิบัติหมายถึงความซับซ้อนที่สำคัญของการโอนเอกสารระหว่างตัวแทนชำระเงินและซัพพลายเออร์ เนื่องจากต้องใช้ตัวกลางในการจัดหารายงานการชำระเงินที่ยอมรับให้กับเงินต้นทุกวัน มิฉะนั้นอย่างหลังก็จะไม่มีข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ที่ได้รับในวันที่กำหนด
อย่างไรก็ตามโดยทั่วไปเพื่อหลีกเลี่ยงการเรียกร้องจากหน่วยงานด้านภาษีก็เพียงพอแล้วสำหรับเงินต้นเพื่อให้แน่ใจว่ารายได้ที่ได้รับในบัญชีและการลงทะเบียนเงินสดของตัวแทนชำระเงินนั้นสะท้อนให้เห็นในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) เดียวกันกับที่การชำระเงิน ทำโดยผู้ซื้อ ซึ่งสามารถทำได้โดยการรับรู้รายได้ที่เกี่ยวข้องในการบัญชี ณ วันที่ตัวกลางเตรียมรายงานที่ส่งมาเมื่อสิ้นเดือน
อีกประการหนึ่งคือ "คนง่าย" ที่เลือกรายได้เป็นวัตถุทางภาษีมีเหตุผลเพิ่มเติมในการปกป้องสิทธิ์ของพวกเขาในการพิจารณาเมื่อคำนวณรายได้ภาษีเดียวอย่างแม่นยำในวันที่ได้รับเงินเข้าบัญชีกระแสรายวันหรือเครื่องบันทึกเงินสด . ท้ายที่สุดนี้ยังหมายถึงความสามารถในการคำนึงถึงเมื่อกำหนดฐานภาษีเฉพาะจำนวนเงินที่โอนโดยคนกลางเท่านั้น
หรือกระแสเงินสด?
บ่อยครั้งที่ตัวแทนโอนเงินที่ได้รับไปยังบัญชีของเขาหรือโต๊ะเงินสดของเงินต้นไปยังบัญชีหลังหักค่าตอบแทนแล้ว ในกรณีนี้ รายได้ของเงินต้นคือจำนวนรายได้ทั้งหมดที่ได้รับจากการขาย ใช่แล้วอาร์ต มาตรา 249 ของรหัสภาษีซึ่งแนะนำ "คนทั่วไป" กำหนดว่ารายได้จากการขายจะถูกกำหนดบนพื้นฐานของใบเสร็จรับเงินทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการชำระค่าสินค้า (งานบริการ) ที่ขายหรือสิทธิในทรัพย์สินที่แสดงเป็นเงินสดและ (หรือ ) ในรูปแบบ ตัวแทนของทั้งกระทรวงการคลังและ Federal Tax Service พูดเกี่ยวกับเรื่องนี้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 2 สิงหาคม 2554 N 03-11-11/202, Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 6 กุมภาพันธ์ 2555 N ED -4-3/1823@ ลงวันที่ 11 ตุลาคม 2553 N YAK-17-3/1378@) เพื่อให้น่าเชื่อ ผู้เชี่ยวชาญด้านภาษียังเสริมข้อนี้ด้วย ประมวลกฎหมายมาตรา 251 ซึ่งประกอบด้วยรายการรายได้ที่ไม่ได้นำมาพิจารณาในการเสียภาษี ไม่ได้กำหนดให้รายได้ของเงินต้นลดลงตามจำนวนค่าธรรมเนียมที่จ่ายให้กับตัวแทน แน่นอนว่า "คนแบบง่าย" ที่มีวัตถุประสงค์ด้านภาษี "รายได้ลบค่าใช้จ่าย" จะสามารถนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณฐานภาษีซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่าย อย่างไรก็ตาม โอกาสนี้ไม่สามารถใช้ได้สำหรับผู้ที่คำนวณภาษีเงินได้เดี่ยว
ในขณะเดียวกัน หากถือวันที่รับรู้รายได้เป็นวันที่ได้รับเงินจากตัวแทนรับชำระเงินซึ่งเมื่อโอนแล้วได้ระงับค่าตอบแทนไว้ ก็จะมีเหตุให้บันทึกรายได้ลงบัญชีเกินกว่าที่ชำระจริงได้ โดยทั่วไปแล้วไม่มีในทะเบียนเงินสดของผู้เสียภาษีหรือในบัญชีปัจจุบันของเขา
ในแง่นี้คำอธิบายของผู้แทนกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 14 พฤษภาคม 2555 N 03-11-11/161 เป็นเรื่องน่าสังเกต ในนั้นนักการเงินได้พิจารณาสถานการณ์ต่อไปนี้ ผู้ประกอบการแต่ละรายใช้ระบบภาษีแบบง่ายโดยมีวัตถุประสงค์เพื่อเก็บภาษี "รายได้" คู่ค้า - เอกชนโอนเงินสำหรับสินค้าที่ขายไปยังบัญชีกระแสรายวันผ่านเครื่องปลายทางอิเล็กทรอนิกส์ ตามเงื่อนไขของข้อตกลง ธนาคารจะโอนเงินไปยังบัญชีของผู้ประกอบการแต่ละรายลบด้วยค่าคอมมิชชั่นสำหรับการดำเนินการชำระหนี้ ตามที่เจ้าหน้าที่ระบุไว้ รายได้ในสถานการณ์ดังกล่าวควรคำนวณตามใบเสร็จรับเงินทั้งหมดสำหรับสินค้าที่ขาย โดยไม่คำนึงถึงจำนวนเงินค่าคอมมิชชันที่ให้กับธนาคารสำหรับการให้บริการ
อย่างไรก็ตาม ด้วยคำอธิบายที่ขัดแย้งกันของนักการเงินในหัวข้อที่กำลังพิจารณา เมื่อพิจารณาในเวลาที่ต่างกัน จึงไม่มีใครสามารถพึ่งพาสิ่งเหล่านี้ได้จริงๆ
สำหรับแนวทางปฏิบัติในการอนุญาโตตุลาการตามกฎแล้วผู้พิพากษาจะดำเนินการจากข้อเท็จจริงที่ว่าจนกว่าเงินจะมาถึงบัญชีของบุคคลที่ "เรียบง่าย" ก็ไม่มีเหตุผลในการรับรู้รายได้ ข้อสรุปดังกล่าวมีอยู่ในมติของ FAS Central District ลงวันที่ 28 สิงหาคม 2552 ในกรณีที่ A35-2578/08-C15 ลงวันที่ 10 สิงหาคม 2552 ในกรณีที่ A35-2057/08-C10, FAS Ural District ลงวันที่ 9 กันยายน 2553 N Ф09-7027/10-С2 ความจริงที่ว่าพวกเขากำลังพูดถึงอาจารย์ใหญ่และอาจารย์ใหญ่ และไม่เกี่ยวกับอาจารย์ใหญ่นั้นไม่สำคัญ อย่างไรก็ตาม, ความจริงที่ว่าอนุญาโตตุลาการพิจารณาความสัมพันธ์ไกล่เกลี่ยที่ไม่อยู่ในกรอบของข้อตกลงโดยตรงในการดำเนินกิจกรรมเพื่อรับการชำระเงินจากบุคคลอาจมีบทบาท, และไม่เป็นที่โปรดปรานของผู้เสียภาษี.
LLC ดำเนินธุรกิจในภาคการท่องเที่ยวในอัตราภาษีแบบง่ายที่ 6% ภายใต้ข้อตกลงตัวแทน จะจำหน่ายตั๋วเครื่องบินให้กับบุคคลและองค์กร ตัวอย่างเช่น ตั๋วเครื่องบินราคา 5,000 เงินจำนวนนี้จะเข้าบัญชีของ LLC และ LLC จะโอนเงิน 4,000 ไปยังผู้ให้บริการทางอากาศตามลำดับ ฐานสำหรับการคำนวณภาษีคือ 5,000 หรือการมีอยู่ของข้อตกลงตัวแทนมีคุณสมบัติพิเศษใด ๆ สำหรับการคำนวณระบบภาษีแบบง่ายสำหรับรายได้ บางทีบริษัทควรเปลี่ยนมาใช้ระบบภาษีแบบง่ายสำหรับรายได้ลบค่าใช้จ่ายที่เริ่มตั้งแต่ปีใหม่?
รายได้ภายใต้ข้อตกลงตัวแทนเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเดี่ยวจะรับรู้ในจำนวนค่าธรรมเนียมตัวแทน
หากตัวแทนจ่ายภาษีเดียวจากรายได้ เฉพาะจำนวนค่าตอบแทนคนกลาง (ผลประโยชน์เพิ่มเติม) เท่านั้นที่จะรวมอยู่ในฐานภาษี
หากไม่ได้กำหนดจำนวนเงินค่าตอบแทนของตัวแทนในวันที่ได้รับการชำระเงินจากผู้ซื้อ จำนวนเงินทั้งหมดที่ได้รับจะต้องรวมอยู่ในรายได้ที่ต้องเสียภาษี หลังจากที่ตัวแทนปฏิบัติตามภาระผูกพันของตนต่อเงินต้น ตัวอย่างเช่น ในวันที่ได้รับการอนุมัติรายงาน ฐานภาษีสำหรับภาษีเดียวจะต้องได้รับการปรับปรุง
ในเวลาเดียวกันไม่มีความแตกต่างพื้นฐานในการบัญชีรายได้และค่าใช้จ่ายภายใต้ข้อตกลงตัวแทนโดยใช้ระบบภาษีแบบง่ายขึ้นอยู่กับวัตถุภาษีที่เลือก ดังนั้นตัวแทนที่คำนวณภาษีเดี่ยวสำหรับความแตกต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่ายภายในกรอบการบัญชีภาษีจะรับเฉพาะจำนวนค่าตอบแทนเท่านั้นและเขาไม่มีสิทธิ์คำนึงถึงค่าใช้จ่ายในรูปแบบของต้นทุน ของตั๋วที่ขายไป
คนกลางจะคำนึงถึงรายได้และค่าใช้จ่ายสำหรับการดำเนินงานของคนกลางเมื่อขาย (ซื้อ) สินค้าระหว่างการทำให้เข้าใจง่ายได้อย่างไร
รายได้และค่าใช้จ่าย
เมื่อดำเนินการตามคำสั่งซื้อจากลูกค้า (ตัวการ ตัวการ ตัวกลาง) คนกลาง (ตัวแทนค่านายหน้า ตัวแทน ทนายความ):
– รับรายได้ – รายได้จากการให้บริการตัวกลาง (ค่าตอบแทน) (ข้อ 1 ของข้อ 346.15 ข้อ 1 ของข้อ 249 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
– รับผิดชอบค่าใช้จ่าย (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามข้อตกลงตัวกลางซึ่งตามเงื่อนไขของข้อตกลงจะไม่ได้รับการชำระคืนให้เขา (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 17 พฤษภาคม 2549 ฉบับที่ 03- 03-04/1/463).
อย่ารวมเงินที่คนกลางได้รับในรายได้ที่นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเดียว:
ไม่ยอมรับค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี (ข้อ 1 ของมาตรา 346.14 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ส่วนลดที่มอบให้กับผู้ซื้อ (ลูกค้า) โดยมีค่าใช้จ่ายค่าตอบแทนตัวกลางจะไม่ลดจำนวนเงิน (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 พฤษภาคม 2553 เลขที่ 03-11-06/2/80)
หากองค์กรจ่ายภาษีเดียวด้วยภาษีแบบง่ายสำหรับส่วนต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่าย ให้เก็บบันทึกทั้งรายได้และค่าใช้จ่าย (ข้อ 2 ของมาตรา 346.18 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามข้อตกลงตัวกลางซึ่งตามเงื่อนไขของข้อตกลงจะไม่ได้รับการชดเชยจากลูกค้า จะช่วยลดฐานภาษี ขึ้นอยู่กับประเภทของค่าใช้จ่าย ให้นำมาพิจารณาภายใต้รายการต้นทุนที่เกี่ยวข้องที่ให้ไว้เพื่อให้เข้าใจง่าย ตัวอย่างเช่นค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการของคณะอนุกรรมการสามารถจัดเป็นค่าใช้จ่ายที่สำคัญ (จดหมายของกรมสรรพากรของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 29 มิถุนายน 2547 ฉบับที่ 21-09/42913)
ค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเดี่ยวระหว่างการลดความซับซ้อนไม่รวม:
ตัวอย่างการสะท้อนรายได้ตัวกลางใน . องค์กรใช้การลดความซับซ้อนและจ่ายภาษีเดียวจากรายได้
CJSC "Alpha" ใช้การทำให้เข้าใจง่าย ภาษีเดียวจะจ่ายจากรายได้
ในเดือนมกราคม อัลฟ่าในฐานะตัวแทนค่านายหน้า ได้ทำข้อตกลงค่านายหน้าสำหรับการขายสินค้าฝากขาย "อัลฟ่า" ไม่มีส่วนร่วมในการชำระหนี้ (ผู้ซื้อโอนเงินโดยตรงไปยังผู้ขาย) ราคาสินค้าภายใต้สัญญาคือ 590,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม – 90,000 รูเบิล) จำนวนค่าคอมมิชชั่นคือ 10 เปอร์เซ็นต์ของต้นทุนขายซึ่งเท่ากับ 59,000 รูเบิล
ในเดือนมกราคม ผู้ตราส่งได้โอนสินค้าไปยังอัลฟ่า ในเดือนกุมภาพันธ์ อัลฟ่าได้จัดส่งผลิตภัณฑ์ให้กับผู้ซื้อ โดยผู้ซื้อจะโอนเงินไปยังบัญชีของลูกค้า อัลฟ่าได้รับรางวัลจากลูกค้าเมื่อวันที่ 3 มีนาคม
วันที่รับรู้รายได้คือวันที่ได้รับการชำระเงินสำหรับการให้บริการ ในเดือนมีนาคมรายได้อยู่ที่ 59,000 รูเบิล นักบัญชีของอัลฟ่าสะท้อนให้เห็นในบัญชีรายรับและรายจ่าย
รับรู้ค่าใช้จ่ายในรอบระยะเวลารายงานที่เกิดขึ้นและจ่าย (ข้อ 2 ของข้อ 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นควรคำนึงถึงต้นทุนที่ลูกค้าไม่ได้รับการชดเชยหากมีความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจเมื่อคำนวณภาษีแบบง่ายเดียวตามที่ชำระ รับรู้ภาษีมูลค่าเพิ่มซื้อสำหรับค่าใช้จ่ายเหล่านี้ในฐานภาษีหลังจากบัญชีค่าใช้จ่ายด้วยตนเองและโอนภาษี (ข้อย่อย 8 ข้อ 1 ข้อ 346.16 ข้อย่อย 3 ข้อ 2 ข้อ 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
สถานการณ์:เมื่อตัวกลางรับรู้ค่าตอบแทนของคนกลางในรูปแบบรายได้อย่างง่าย คนกลางมีส่วนร่วมในการชำระหนี้และหักค่าตอบแทนจากรายได้ที่ได้รับเพื่อลูกค้า
รับรู้รายได้เมื่อได้รับเงินสดจากผู้ซื้อ
คนกลางและตัวกลางสามารถตกลงทางเลือกต่างๆ ในการชำระค่าธรรมเนียมคนกลางได้ ในกรณีนี้ โดยค่าเริ่มต้น ตัวแทนค่าคอมมิชชันหรือตัวแทนที่ดำเนินการในนามของตนเองสามารถระงับจำนวนเงินค่าตอบแทนของเขาจากกองทุนใด ๆ ที่ได้รับจากพวกเขาเพื่อสนับสนุนเงินต้น (เงินต้น) (มาตรา ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) เป็นทางเลือกในการคำนวณอีกทางหนึ่ง คนกลางสามารถรักษาค่าตอบแทนของเขาไว้ ณ เวลาที่โอนเงิน (รายได้) ให้กับลูกค้า () ไม่ว่าในกรณีใด การดำเนินการดังกล่าวถือเป็นการชดเชยฝ่ายเดียวของการเรียกร้องร่วมกัน ในการดำเนินการ ตัวกลางจะต้องจัดทำและส่งเอกสารที่มีการแจ้งการชดเชย () ให้กับลูกค้า
แม้จะมีความเป็นไปได้ในการตกลงเงื่อนไขการชำระบัญชีที่แตกต่างกันกับลูกค้า แต่สำหรับคนกลางที่ใช้ขั้นตอนที่เรียบง่าย วันที่รับรู้รายได้ไม่ได้ขึ้นอยู่กับช่วงเวลาที่ลงนามในรายงานเกี่ยวกับการให้บริการของคนกลางหรือการปฏิบัติงาน ของการดำเนินการอื่น ๆ ที่คู่สัญญาทั้งสองฝ่ายตกลงกันเพื่อปฏิบัติตามพันธกรณี คนกลางที่ใช้การลดความซับซ้อนจะต้องรับรู้รายได้เป็นเงินสด นั่นคือ ณ วันที่ได้รับเงินทุนจริงจากผู้ซื้อ หากกองทุนเหล่านี้รวมค่าตอบแทนของเขาด้วย () คำชี้แจงที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 2555 ฉบับที่ 03-11-06/2/140
สถานการณ์:ตัวกลางแบบง่ายจะคำนึงถึงค่าตอบแทนโดยไม่ทราบขนาดล่วงหน้าได้อย่างไร ค่าตอบแทนจะรวมอยู่ในการชำระเงินล่วงหน้าที่มอบให้กับคนกลางในการดำเนินการตามสัญญา
รวมรายได้ทั้งหมดที่ได้รับจากลูกค้า
รายได้ (รายได้) ของคนกลางจากการให้บริการตัวกลางคือค่าตอบแทนของเขา (ข้อ 1 ของข้อ 346.15 ข้อ 1 ของข้อ 249 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
รายได้ภายใต้การทำให้เข้าใจง่ายรับรู้เป็นเงินสด นั่นคือ ณ เวลาที่รับการชำระเงินจากลูกค้า (ข้อ 1 ของมาตรา 346.16 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นเงินทดรองที่ได้รับสำหรับการให้บริการตัวกลางที่กำลังจะเกิดขึ้นจะรวมอยู่ในรายได้ด้วย (ข้อ 1 ของข้อ 346.15 ข้อย่อย 1 ของข้อ 1 ของข้อ 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หนังสือของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ข้อ 1 1.1 ของข้อ 346.15 และข้อ 1 ของข้อ 251 ของรหัสภาษี ตามกฎเหล่านี้ รายได้ของคนกลางที่นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเดี่ยวภายใต้การทำให้เข้าใจง่ายจะไม่รวมเงินที่ได้รับจากลูกค้าเพื่อชดเชยต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามสัญญา .
ณ เวลาที่ดำเนินการตามสัญญา จำนวนเงินที่ได้รับล่วงหน้าก่อนหน้านี้ (ซึ่งรวมถึงค่าธรรมเนียมตัวกลาง) จะสิ้นสุดเป็นรายได้เต็มจำนวนของคนกลาง ท้ายที่สุดแล้วเงินบางส่วนที่ได้รับนั้นถูกใช้ไปเพื่อปฏิบัติตามภาระหน้าที่ภายใต้สัญญา เช่น โอนไปยังซัพพลายเออร์ของสินค้าที่คนกลางซื้อให้กับลูกค้า ข้อเท็จจริงนี้ช่วยให้คุณสามารถลดรายได้ที่แสดงก่อนหน้านี้ในบัญชีรายได้และค่าใช้จ่ายตามจำนวนต้นทุนที่บันทึกไว้ซึ่งจะต้องชำระด้วยค่าใช้จ่ายของลูกค้า หลังจากการปรับปรุง จะมีเพียงจำนวนค่าธรรมเนียมตัวกลางเท่านั้นที่จะยังคงอยู่ในรายได้
คำชี้แจงที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 30 กันยายน 2556 เลขที่ 03-11-06/2/40279
ตัวอย่างวิธีการแสดงการปรับปรุงฐานภาษีในบัญชีรายได้และค่าใช้จ่ายเมื่อดำเนินการข้อตกลงตัวกลาง
CJSC Alpha (ตัวแทน) ได้ทำข้อตกลงตัวกลางกับ LLC Trading Company Hermes (หลัก) ตามเงื่อนไขของข้อตกลง Alpha จะต้องซื้ออุปกรณ์คลังสินค้าให้กับ Hermes และรับประกันการส่งมอบอุปกรณ์ไปยังอาณาเขตของอาจารย์ใหญ่ ค่าใช้จ่ายทั้งหมดของสัญญา (รวมถึงค่าธรรมเนียมตัวกลางของอัลฟ่า) ได้รับการตกลงกันในจำนวน 800,000 รูเบิล ในเวลาเดียวกัน จำนวนค่าตอบแทนของตัวแทนจะถูกกำหนดเป็นส่วนต่างระหว่างราคาตามสัญญาที่ตกลงไว้กับค่าใช้จ่ายจริงของ Alpha ในการซื้อและส่งมอบอุปกรณ์ ระยะเวลาสัญญาคือสองเดือน
Hermes โอนเงินทั้งหมดตามข้อตกลงไปยัง Alpha เมื่อวันที่ 1 มีนาคม สัญญาดังกล่าวดำเนินการเมื่อวันที่ 25 เมษายน จำนวนค่าใช้จ่ายที่บันทึกไว้ที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามสัญญาและแสดงในรายงานของ Alpha เท่ากับ 731,600 รูเบิล ดังนั้นจำนวนค่าธรรมเนียมตัวแทนคือ 68,400 รูเบิล
เมื่อคำนวณการชำระล่วงหน้าสำหรับภาษีเดียวสำหรับไตรมาสแรก Alpha ได้รวมจำนวนเงินทั้งหมดที่ได้รับจาก Hermes ไว้ในรายได้ 800,000 รูเบิล
เมื่อคำนวณการชำระล่วงหน้าสำหรับภาษีเดี่ยวสำหรับครึ่งปีแรก Alpha จะลดฐานภาษีโดยคำนึงถึงค่าใช้จ่ายจริงที่เกิดขึ้นที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามข้อตกลงตัวกลาง
การรับเงินล่วงหน้าและการปรับฐานภาษีในภายหลังนั้นสะท้อนให้เห็นโดยนักบัญชีอัลฟ่า
ผู้ประกอบการแต่ละรายใช้ระบบภาษีแบบง่าย “รายได้-ค่าใช้จ่าย” ผู้ประกอบการแต่ละรายทำข้อตกลงกับลูกค้าในการให้บริการตัวกลางในการจัดหาผลิตภัณฑ์การท่องเที่ยวและบริการการท่องเที่ยว และกับผู้ให้บริการ (Tour Operator) มีข้อตกลงตัวแทน - มีค่าธรรมเนียมดำเนินการส่งเสริมและจำหน่ายผลิตภัณฑ์การท่องเที่ยวและบริการการท่องเที่ยวที่เกี่ยวข้อง การชำระเงินให้กับผู้ให้บริการจะหักค่าธรรมเนียมเอเจนซี่เป็นหลัก หรือค่าตอบแทนของตัวแทนถูกโอนไปยังบัญชีของตัวแทน (IP)? ผู้ประกอบการแต่ละรายควรคำนึงถึงธุรกรรมเหล่านี้อย่างไรสิ่งที่ควรรวมอยู่ในบัญชีรายได้และค่าใช้จ่าย: จำนวนใบเสร็จรับเงินจากลูกค้าและการชำระเงินให้กับผู้ให้บริการหรือค่าตอบแทนเท่านั้น และจะคำนึงถึงผลประโยชน์ที่ได้รับเกินกว่าค่าตอบแทนที่กำหนดไว้อย่างไรหากตามสัญญา "ผลประโยชน์เพิ่มเติมคือทรัพย์สินของตัวแทน"?
เมื่อคำนวณระบบภาษีแบบง่าย ผู้ประกอบการแต่ละรายจะต้องคำนึงถึงค่าธรรมเนียมตัวแทนภายใต้ข้อตกลงตัวแทนตลอดจนสิทธิประโยชน์เพิ่มเติม ดังนั้นผู้ประกอบการแต่ละรายจะต้องป้อนเฉพาะค่าธรรมเนียมตัวแทนและจำนวนผลประโยชน์เพิ่มเติมในสมุดรายได้
คนกลางจะจัดทำและสะท้อนการขายสินค้า (งานบริการ) ของลูกค้าในการบัญชีและภาษีได้อย่างไร?
รายได้และค่าใช้จ่ายของคนกลาง
เงินที่ได้รับจากผู้ซื้อสำหรับสินค้า (งาน บริการ) ที่ขายไม่ใช่รายได้ของคนกลาง () รายได้ของคนกลางรับรู้เป็นจำนวนค่าตอบแทนของคนกลางและผลประโยชน์เพิ่มเติมที่ได้รับระหว่างการลงนามในสัญญาตัวกลาง () สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับการบัญชีรายได้ที่คนกลางได้รับ โปรดดูที่
ค่าใช้จ่ายของคนกลางที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามข้อตกลงตัวกลางคือค่าใช้จ่ายที่ลูกค้าไม่ต้องชำระคืน () มิฉะนั้นตัวกลางจะไม่มีการจำหน่ายสินทรัพย์ซึ่งจะส่งผลให้ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจลดลง () ดังนั้น เมื่อได้รับเงินทุนจากลูกค้าเพื่อชดใช้ต้นทุนภายใต้ข้อตกลงตัวกลาง จะไม่มีการสร้างรายได้ในการบัญชีของคนกลาง ()
คนกลางรับรู้รายได้ในวันที่ลูกค้ายอมรับรายงาน () และค่าใช้จ่ายรวมต้นทุนขายในวันที่รับรู้รายได้ ()
คนกลางสามารถสะท้อนค่าธรรมเนียมตัวกลางในการบัญชีและภาษีได้อย่างไร?
โดยไม่คำนึงถึงวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีที่องค์กรจ่ายภาษีเดียว จำนวนค่าตอบแทนตัวกลางจะรวมอยู่ในรายได้ที่นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณฐานภาษี (รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
เนื่องจากตัวกลางที่ใช้ขั้นตอนที่เรียบง่ายจะได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม (ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับธุรกรรมการนำเข้าและภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย การจัดการทรัพย์สินและข้อตกลงสัมปทาน) ภาษีนี้จะไม่ถูกเรียกเก็บจากจำนวนค่าตอบแทนตัวกลาง ()
ตัวกลางแบบง่ายจะคำนึงถึงค่าตอบแทนโดยไม่ทราบขนาดล่วงหน้าได้อย่างไร ค่าตอบแทนจะรวมอยู่ในการชำระเงินล่วงหน้าที่มอบให้กับคนกลางในการดำเนินการตามสัญญา
รวมรายได้ทั้งหมดที่ได้รับจากลูกค้า
รายได้ (รายได้) ของคนกลางจากการให้บริการตัวกลางคือค่าตอบแทนของเขา (รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
รายได้ภายใต้การทำให้เข้าใจง่ายรับรู้เป็นเงินสด นั่นคือ ณ เวลาที่รับการชำระเงินจากลูกค้า () ดังนั้นเงินทดรองที่ได้รับสำหรับการให้บริการตัวกลางที่กำลังจะเกิดขึ้นจะรวมอยู่ในรายได้ด้วย (, รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, จดหมายจากกระทรวงการคลังของรัสเซีย,)
ในสถานการณ์ที่พิจารณา ไม่สามารถกำหนดจำนวนค่าธรรมเนียมตัวกลาง ณ วันที่รับการชำระเงินจากลูกค้าได้ ดังนั้นคนกลางจะต้องรวมจำนวนเงินทั้งหมดที่ได้รับเป็นรายได้ที่ต้องเสียภาษี คำอธิบายที่คล้ายกันมีอยู่ใน
หลังจากให้บริการตัวกลางแล้ว (เช่น ในวันที่ได้รับการอนุมัติ) ฐานภาษีสำหรับภาษีเดียวสามารถปรับได้ ข้อสรุปนี้ตามมาจากบทบัญญัติของมาตรา 346.15 และวรรค 1 ของมาตรา 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามมาตรฐานเหล่านี้ รายได้ของคนกลางที่นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเดียวภายใต้การทำให้เข้าใจง่ายจะไม่รวมเงินที่ได้รับจากลูกค้าเพื่อชดเชยต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามสัญญา
ณ เวลาที่ดำเนินการตามสัญญา จำนวนเงินที่ได้รับล่วงหน้าก่อนหน้านี้ (ซึ่งรวมถึงค่าธรรมเนียมตัวกลาง) จะสิ้นสุดเป็นรายได้เต็มจำนวนของคนกลาง ท้ายที่สุดแล้วเงินบางส่วนที่ได้รับนั้นถูกใช้ไปเพื่อปฏิบัติตามภาระหน้าที่ภายใต้สัญญา เช่น โอนไปยังซัพพลายเออร์ของสินค้าที่คนกลางซื้อให้กับลูกค้า ข้อเท็จจริงนี้ช่วยให้คุณสามารถลดรายได้ที่สะท้อนก่อนหน้านี้ในจำนวนต้นทุนที่บันทึกไว้ซึ่งจะต้องชำระโดยลูกค้าเป็นค่าใช้จ่าย หลังจากการปรับปรุง จะมีเพียงจำนวนค่าธรรมเนียมตัวกลางเท่านั้นที่จะยังคงอยู่ในรายได้
คำอธิบายที่คล้ายกันมีอยู่ใน
ตัวอย่างวิธีการแสดงการปรับปรุงฐานภาษีในบัญชีรายได้และค่าใช้จ่ายเมื่อดำเนินการข้อตกลงตัวกลาง
Alpha LLC (ตัวแทน) ได้ทำข้อตกลงตัวกลางกับ Hermes Trading Company LLC (หลัก) ตามเงื่อนไขของข้อตกลง Alpha จะต้องซื้ออุปกรณ์คลังสินค้าให้กับ Hermes และรับประกันการส่งมอบอุปกรณ์ไปยังอาณาเขตของอาจารย์ใหญ่ ค่าใช้จ่ายทั้งหมดของสัญญา (รวมถึงค่าธรรมเนียมตัวกลางของอัลฟ่า) ได้รับการตกลงกันในจำนวน 800,000 รูเบิล ในเวลาเดียวกัน จำนวนค่าตอบแทนของตัวแทนจะถูกกำหนดเป็นส่วนต่างระหว่างราคาตามสัญญาที่ตกลงไว้กับค่าใช้จ่ายจริงของ Alpha ในการซื้อและส่งมอบอุปกรณ์ ระยะเวลาสัญญาคือสองเดือน
Hermes โอนเงินทั้งหมดตามข้อตกลงไปยัง Alpha เมื่อวันที่ 1 มีนาคม สัญญาดังกล่าวดำเนินการเมื่อวันที่ 25 เมษายน จำนวนค่าใช้จ่ายที่บันทึกไว้ที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามสัญญาและแสดงในรายงานของ Alpha เท่ากับ 731,600 รูเบิล ดังนั้นจำนวนค่าธรรมเนียมตัวแทนคือ 68,400 รูเบิล
เมื่อคำนวณการชำระล่วงหน้าสำหรับภาษีเดียวสำหรับไตรมาสแรก Alpha ได้รวมจำนวนเงินทั้งหมดที่ได้รับจาก Hermes ไว้ในรายได้ 800,000 รูเบิล
เมื่อคำนวณการชำระภาษีล่วงหน้าสำหรับภาษีเดี่ยวในช่วงครึ่งปีแรก อัลฟ่าจะลดฐานภาษีโดยคำนึงถึงค่าใช้จ่ายจริงที่เกิดขึ้นที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามข้อตกลงตัวกลาง*
การรับเงินล่วงหน้าและการปรับฐานภาษีในภายหลังนั้นสะท้อนให้เห็นโดยนักบัญชีอัลฟ่า
4.สะท้อนรายได้ในบัญชีรายรับและรายจ่าย
บริษัทตัวแทนท่องเที่ยวใช้แนวทางที่ "เรียบง่าย" สมมติว่าเมื่อขายทัวร์ตัวแทนการท่องเที่ยวจะได้รับ: 30 รูเบิล - ค่าธรรมเนียมตัวแทน (หักจากเงินที่ได้รับจากนักท่องเที่ยว) 3,000 รูเบิล - ผลประโยชน์เพิ่มเติม (ภายใต้เงื่อนไขของสัญญากับบริษัททัวร์ จะยังคงอยู่ที่การกำจัดของตัวแทนการท่องเที่ยวทั้งหมด) วิธีสะท้อนรายได้ในบัญชีรายได้และค่าใช้จ่าย - ในกรณีนี้คุณต้องทำสองรายการหรือหนึ่งรายการสำหรับยอดรวม?
เป็นไปได้ทั้งสองตัวเลือก
ตัวแทนการท่องเที่ยวสามารถป้อนข้อมูลได้เพียงครั้งเดียว: หมายเลขและวันที่ PCO - ค่าธรรมเนียมตัวแทนและผลประโยชน์เพิ่มเติมจำนวน 3,030 รูเบิล
คุณสามารถสร้างได้สองรายการ: หมายเลขและวันที่ของ PKO - ค่าธรรมเนียมตัวแทน - 30 รูเบิล; หมายเลขและวันที่ PKO - สิทธิประโยชน์เพิ่มเติม - 3,000 รูเบิล
อย่างไรก็ตาม เนื่องจากพื้นฐานในการบันทึกรายการเป็นเอกสารหลักเดียวกัน จึงดูเหมือนเหมาะสมกว่าที่จะแสดงรายการเหล่านี้ในวิธีแรก*
รายได้และค่าใช้จ่าย
เมื่อดำเนินการตามคำสั่งซื้อจากลูกค้า (ตัวการ ตัวการ ตัวกลาง) คนกลาง (ตัวแทนค่านายหน้า ตัวแทน ทนายความ):
อย่ารวมเงินที่คนกลางได้รับในรายได้ที่นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเดียว:
สิ่งนี้ตามมาจากอนุวรรค 1 ของวรรค 1.1 ของมาตรา 346.15 และอนุวรรค 9 ของวรรค 1 ของมาตรา 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
หากองค์กรจ่ายภาษีเดียวจากรายได้ ให้รวมเฉพาะจำนวนค่าตอบแทนตัวกลาง (ผลประโยชน์เพิ่มเติม) ในฐานภาษี (ข้อ 1 ของมาตรา 346.18 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตาม ขั้นตอนนี้ใช้เฉพาะในกรณีที่คนกลางได้รับเงินทุนที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการธุรกรรมหลังจากการสรุปข้อตกลงของคนกลาง หากตัวกลางได้รับเงินเหล่านี้ก่อนลงนามข้อตกลง เขาจะต้องรวมไว้ในรายได้ที่ต้องเสียภาษีเดียว สิ่งนี้ระบุไว้ในจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 19 สิงหาคม 2554 เลขที่ AS-4-3/13628
ไม่ยอมรับค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี (ข้อ 1 ของมาตรา 346.14 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ส่วนลดที่มอบให้กับผู้ซื้อ (ลูกค้า) โดยมีค่าใช้จ่ายค่าตอบแทนตัวกลางจะไม่ลดจำนวนเงิน (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 พฤษภาคม 2553 เลขที่ 03-11-06/2/80)
หากองค์กรจ่ายภาษีเดียวด้วยภาษีแบบง่ายสำหรับส่วนต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่าย ให้เก็บบันทึกทั้งรายได้และค่าใช้จ่าย (ข้อ 2 ของมาตรา 346.18 มาตรา 346.24 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามข้อตกลงตัวกลางซึ่งตามเงื่อนไขของข้อตกลงจะไม่ได้รับการชดเชยจากลูกค้า จะช่วยลดฐานภาษี ขึ้นอยู่กับประเภทของค่าใช้จ่าย ให้นำมาพิจารณาภายใต้รายการต้นทุนที่เกี่ยวข้องที่ให้ไว้เพื่อให้เข้าใจง่าย ตัวอย่างเช่นค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการของคณะอนุกรรมการสามารถจัดเป็นค่าใช้จ่ายที่สำคัญ (จดหมายของกรมสรรพากรของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 29 มิถุนายน 2547 ฉบับที่ 21-09/42913)
ค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเดี่ยวระหว่างการลดความซับซ้อนไม่รวม:
สิ่งนี้ระบุไว้ในวรรค 2 ของมาตรา 346.16 วรรค 1 ของมาตรา 252 และวรรค 9 ของมาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
รับรู้รายได้จากการขายบริการตัวกลางหลังจากชำระเงินแล้วเท่านั้น (ข้อ 1 ของข้อ 346.16 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นั่นคือในวันที่ลูกค้าได้รับเงินเข้าบัญชีธนาคารหรือที่โต๊ะเงินสดของคนกลาง (หากคนกลางไม่เกี่ยวข้องกับการชำระหนี้)
ตัวอย่างการสะท้อนรายได้ของคนกลางในบัญชีรายได้และค่าใช้จ่าย องค์กรใช้การลดความซับซ้อนและจ่ายภาษีเดียวจากรายได้
Alpha LLC ใช้การทำให้เข้าใจง่าย ภาษีเดียวจะจ่ายจากรายได้
ในเดือนมกราคม อัลฟ่าในฐานะตัวแทนค่านายหน้า ได้ทำข้อตกลงค่านายหน้าสำหรับการขายสินค้าฝากขาย "อัลฟ่า" ไม่มีส่วนร่วมในการชำระหนี้ (ผู้ซื้อโอนเงินโดยตรงไปยังผู้ขาย) ราคาสินค้าภายใต้สัญญาคือ 590,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม – 90,000 รูเบิล) จำนวนค่าคอมมิชชั่นคือ 10 เปอร์เซ็นต์ของต้นทุนขายซึ่งเท่ากับ 59,000 รูเบิล
ในเดือนมกราคม ผู้ตราส่งได้โอนสินค้าไปยังอัลฟ่า ในเดือนกุมภาพันธ์ อัลฟ่าได้จัดส่งผลิตภัณฑ์ให้กับผู้ซื้อ โดยผู้ซื้อจะโอนเงินไปยังบัญชีของลูกค้า อัลฟ่าได้รับรางวัลจากลูกค้าเมื่อวันที่ 3 มีนาคม
วันที่รับรู้รายได้คือวันที่ได้รับการชำระเงินสำหรับการให้บริการ ในเดือนมีนาคมรายได้อยู่ที่ 59,000 รูเบิล นักบัญชีของอัลฟ่าสะท้อนให้เห็นใน .
รับรู้ค่าใช้จ่ายในรอบระยะเวลารายงานที่เกิดขึ้นและจ่าย (ข้อ 2 ของข้อ 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นควรคำนึงถึงต้นทุนที่ลูกค้าไม่ได้รับการชดเชยหากมีความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจเมื่อคำนวณภาษีแบบง่ายเดียวตามที่ชำระ รับรู้ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าใช้จ่ายเหล่านี้ในฐานภาษีหลังจากลงทะเบียนค่าใช้จ่ายแล้วและโอนภาษีแล้ว (ข้อย่อย 8 ข้อ 1 บทความ 346.16 ข้อย่อย 3 ข้อ 2 ข้อ 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
สถานการณ์: ตัวกลางแบบง่ายจำเป็นต้องคำนึงถึงรายได้เพิ่มเติมที่ได้รับเมื่อปฏิบัติตามคำแนะนำของลูกค้าตามเงื่อนไขที่ดีกว่าที่กำหนดไว้ในสัญญาหรือไม่??
ใช่ มันจำเป็น
โดยการปฏิบัติตามคำสั่งภายใต้สัญญา คนกลางสามารถรับรายได้เพิ่มเติม (ผลประโยชน์) นอกเหนือจากค่าตอบแทนแล้ว เมื่อดำเนินการตามคำสั่งตามเงื่อนไขที่เป็นประโยชน์มากกว่าที่กำหนดไว้ในสัญญา คนกลางมีสิทธิได้รับครึ่งหนึ่งของรายได้ดังกล่าว เว้นแต่จะมีการตกลงกันในขั้นตอนอื่น (มาตรา 992 และ 1011 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ด้วยความเรียบง่าย รายได้จะถูกสร้างขึ้นในลักษณะเดียวกับการเก็บภาษีกำไร (วิธีเงินสด) ในเวลาเดียวกัน เป็นไปไม่ได้ที่จะถือว่าผลประโยชน์เพิ่มเติมเนื่องจากตัวกลางเป็นรายได้ที่ไม่ได้นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี รายได้ดังกล่าวจะต้องนำมาพิจารณาเป็นค่าตอบแทนตามสัญญา - รายได้ดังกล่าวเกี่ยวข้องกับการขายบริการของคนกลาง ดังนั้นจึงเป็นรายได้ (รายได้) ของเขาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
สิ่งนี้ตามมาจากบทบัญญัติของวรรค 2 ของมาตรา 249 อนุวรรค 9 ของวรรค 1 ของมาตรา 251 วรรค 1 ของมาตรา 346.15 และวรรค 2 ของมาตรา 346.16 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และได้รับการยืนยันจากกระทรวงการคลังของรัสเซีย ในจดหมายลงวันที่ 1 พฤศจิกายน 2556 เลขที่ 03-11-06/2/46735 .
สถานการณ์: เมื่อใดที่ตัวกลางแบบง่ายควรรับรู้ค่าตอบแทนตัวกลางในรูปของรายได้ คนกลางมีส่วนร่วมในการชำระหนี้และหักค่าตอบแทนจากรายได้ที่ได้รับเพื่อประโยชน์ของลูกค้า
รับรู้รายได้เมื่อได้รับเงินสดจากผู้ซื้อ
คนกลางและตัวกลางสามารถตกลงทางเลือกต่างๆ ในการชำระค่าธรรมเนียมคนกลางได้ ในกรณีนี้ตามค่าเริ่มต้น ตัวแทนค่านายหน้าหรือตัวแทนที่กระทำการในนามของตนเองสามารถระงับจำนวนเงินค่าตอบแทนของเขาจากกองทุนใด ๆ ที่ได้รับจากพวกเขาเพื่อสนับสนุนเงินต้น (เงินต้น) (มาตรา 997, 1011 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของ สหพันธรัฐรัสเซีย) เป็นทางเลือกในการคำนวณอื่น คนกลางสามารถระงับค่าตอบแทนของเขาในขณะที่โอนเงิน (รายได้) ให้กับลูกค้า (มาตรา 407 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ไม่ว่าในกรณีใด การดำเนินการดังกล่าวถือเป็นการชดเชยฝ่ายเดียวของการเรียกร้องร่วมกัน ในการดำเนินการ ตัวกลางจะต้องจัดทำและส่งเอกสารที่มีการแจ้งการชดเชยให้กับลูกค้า (มาตรา 410 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
แม้จะมีความเป็นไปได้ในการตกลงเงื่อนไขการชำระบัญชีที่แตกต่างกันกับลูกค้า แต่สำหรับคนกลางที่ใช้ขั้นตอนที่เรียบง่าย วันที่รับรู้รายได้ไม่ได้ขึ้นอยู่กับช่วงเวลาที่ลงนามในรายงานเกี่ยวกับการให้บริการของคนกลางหรือการปฏิบัติงาน ของการดำเนินการอื่น ๆ ที่คู่สัญญาทั้งสองฝ่ายตกลงกันเพื่อปฏิบัติตามพันธกรณี คนกลางที่ใช้การลดความซับซ้อนจะต้องรับรู้รายได้เป็นเงินสด นั่นคือในวันที่ได้รับเงินจริงจากผู้ซื้อ หากกองทุนเหล่านี้รวมค่าตอบแทนของเขาด้วย (ข้อ 1 ของมาตรา 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) คำชี้แจงที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 2555 ฉบับที่ 03-11-06/2/140
สถานการณ์: องค์กรจำเป็นต้องรวมค่าธรรมเนียมตัวแทนและหน่วยงานย่อยไว้ในรายได้เมื่อคำนวณภาษีเดียวเมื่อทำให้ง่ายขึ้นหรือไม่? องค์กรทำหน้าที่เป็นตัวแทนย่อย (subcommissioner).
ใช่ จำเป็น แต่เป็นเพียงค่าตอบแทนของหน่วยงานย่อยเท่านั้น
องค์กรที่ใช้การลดความซับซ้อนไม่ได้คำนึงถึงรายได้ที่กำหนดไว้ในมาตรา 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อย่อย 1 ข้อ 1.1 บทความ 346.15 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และในอนุวรรค 9 ของวรรค 1 ของบทความนี้มีการกล่าวว่ารายได้ของตัวแทน (ตัวแทนค่านายหน้า) ไม่ได้คำนึงถึงเงินที่เขาได้รับซึ่งเกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้ข้อตกลงตัวแทน ข้อยกเว้นเพียงอย่างเดียวคือ เงินที่ตัวแทนโอนให้เงินต้นตามสัญญาคือรายได้ของเงินต้น กฎนี้ยังใช้กับคู่สัญญาในข้อตกลงตัวแทนย่อยด้วย สำหรับตัวแทนย่อย ตัวแทนคือตัวการ และค่าธรรมเนียมตัวแทนที่ต้องโอนให้กับตัวแทนตามสัญญาถือเป็นรายได้ของเขา คำอธิบายที่คล้ายกันนี้มีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 22 พฤษภาคม 2550 ฉบับที่ 03-11-04/2/130
สถานการณ์: ตัวกลางแบบง่ายจะคำนึงถึงค่าตอบแทนโดยไม่ทราบขนาดล่วงหน้าได้อย่างไร ค่าตอบแทนจะรวมอยู่ในการชำระเงินล่วงหน้าที่มอบให้กับคนกลางในการดำเนินการตามสัญญา
รวมรายได้ทั้งหมดที่ได้รับจากลูกค้า
รายได้ (รายได้) ของคนกลางจากการให้บริการตัวกลางคือค่าตอบแทนของเขา (ข้อ 1 ของข้อ 346.15 ข้อ 1 ของข้อ 249 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
รายได้ภายใต้การทำให้เข้าใจง่ายรับรู้เป็นเงินสด นั่นคือ ณ เวลาที่รับการชำระเงินจากลูกค้า (ข้อ 1 ของมาตรา 346.16 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นเงินทดรองที่ได้รับสำหรับการให้บริการคนกลางที่กำลังจะเกิดขึ้นจะรวมอยู่ในรายได้ด้วย (ข้อ 1 ของข้อ 346.15 ข้อย่อย 1 ของข้อ 1 ของข้อ 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่เดือนกรกฎาคม 21 มกราคม 2551 ฉบับที่ 03-11- 04/2/55 ลงวันที่ 25 มกราคม 2549 ฉบับที่ 03-11-04/2/58 คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 20 มกราคม 2549 ฉบับที่ 4294 /05)
ในสถานการณ์ที่พิจารณา ไม่สามารถกำหนดจำนวนค่าธรรมเนียมตัวกลาง ณ วันที่รับการชำระเงินจากลูกค้าได้ ดังนั้นคนกลางจะต้องรวมจำนวนเงินทั้งหมดที่ได้รับเป็นรายได้ที่ต้องเสียภาษี คำชี้แจงที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 มีนาคม 2554 ฉบับที่ 03-11-06/2/41
หลังจากให้บริการคนกลางแล้ว (เช่น ในวันที่ได้รับการอนุมัติรายงานของคนกลาง) ฐานภาษีสำหรับภาษีเดียวสามารถปรับเปลี่ยนได้ ข้อสรุปนี้ตามมาจากบทบัญญัติของวรรค 1.1 ของมาตรา 346.15 และอนุวรรค 9 ของวรรค 1 ของมาตรา 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามมาตรฐานเหล่านี้ รายได้ของคนกลางที่นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเดียวภายใต้การทำให้เข้าใจง่ายจะไม่รวมเงินที่ได้รับจากลูกค้าเพื่อชดเชยต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามสัญญา
ณ เวลาที่ดำเนินการตามสัญญา จำนวนเงินที่ได้รับล่วงหน้าก่อนหน้านี้ (ซึ่งรวมถึงค่าธรรมเนียมตัวกลาง) จะสิ้นสุดเป็นรายได้เต็มจำนวนของคนกลาง ท้ายที่สุดแล้วเงินบางส่วนที่ได้รับนั้นถูกใช้ไปเพื่อปฏิบัติตามภาระหน้าที่ภายใต้สัญญา เช่น โอนไปยังซัพพลายเออร์ของสินค้าที่คนกลางซื้อให้กับลูกค้า ข้อเท็จจริงนี้ช่วยให้คุณสามารถลดรายได้ที่แสดงก่อนหน้านี้ในบัญชีรายได้และค่าใช้จ่ายตามจำนวนต้นทุนที่บันทึกไว้ซึ่งจะต้องชำระด้วยค่าใช้จ่ายของลูกค้า หลังจากการปรับปรุง จะมีเพียงจำนวนค่าธรรมเนียมตัวกลางเท่านั้นที่จะยังคงอยู่ในรายได้
คำชี้แจงที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 30 กันยายน 2556 เลขที่ 03-11-06/2/40279
ตัวอย่างวิธีการแสดงการปรับปรุงฐานภาษีในบัญชีรายได้และค่าใช้จ่ายเมื่อดำเนินการข้อตกลงตัวกลาง
Alpha LLC (ตัวแทน) ได้ทำข้อตกลงตัวกลางกับ Hermes Trading Company LLC (หลัก) ตามเงื่อนไขของข้อตกลง Alpha จะต้องซื้ออุปกรณ์คลังสินค้าให้กับ Hermes และรับประกันการส่งมอบอุปกรณ์ไปยังอาณาเขตของอาจารย์ใหญ่ ค่าใช้จ่ายทั้งหมดของสัญญา (รวมถึงค่าธรรมเนียมตัวกลางของอัลฟ่า) ได้รับการตกลงกันในจำนวน 800,000 รูเบิล ในเวลาเดียวกัน จำนวนค่าตอบแทนของตัวแทนจะถูกกำหนดเป็นส่วนต่างระหว่างราคาตามสัญญาที่ตกลงไว้กับค่าใช้จ่ายจริงของ Alpha ในการซื้อและส่งมอบอุปกรณ์ ระยะเวลาสัญญาคือสองเดือน
Hermes โอนเงินทั้งหมดตามข้อตกลงไปยัง Alpha เมื่อวันที่ 1 มีนาคม สัญญาดังกล่าวดำเนินการเมื่อวันที่ 25 เมษายน จำนวนค่าใช้จ่ายที่บันทึกไว้ที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามสัญญาและแสดงในรายงานของ Alpha เท่ากับ 731,600 รูเบิล ดังนั้นจำนวนค่าธรรมเนียมตัวแทนคือ 68,400 รูเบิล
เมื่อคำนวณการชำระล่วงหน้าสำหรับภาษีเดียวสำหรับไตรมาสแรก Alpha ได้รวมจำนวนเงินทั้งหมดที่ได้รับจาก Hermes ไว้ในรายได้ 800,000 รูเบิล
เมื่อคำนวณการชำระล่วงหน้าสำหรับภาษีเดี่ยวสำหรับครึ่งปีแรก Alpha จะลดฐานภาษีโดยคำนึงถึงค่าใช้จ่ายจริงที่เกิดขึ้นที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามข้อตกลงตัวกลาง
การรับเงินล่วงหน้าและการปรับฐานภาษีในภายหลังนั้นสะท้อนให้เห็นโดยนักบัญชีอัลฟ่า หนังสือรายรับและรายจ่าย .
สถานการณ์: เมื่อคำนวณภาษีเดี่ยวภายใต้การทำให้เข้าใจง่าย คนกลาง (ตัวแทนค่านายหน้า ตัวแทน ทนายความ) จำเป็นต้องรวมรายได้ล่วงหน้าที่ได้รับจากผู้ซื้อเพื่อประโยชน์ของลูกค้า (ผูกพัน เงินต้น เงินต้น) หรือไม่? คนกลางมีส่วนร่วมในการชำระหนี้.
ใช่ มันจำเป็น
องค์กรที่ใช้ระบบที่เรียบง่ายรับรู้รายได้เป็นเงินสดนั่นคือในวันที่ได้รับเงินจริง (ข้อ 1 ของมาตรา 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) กฎนี้ยังใช้กับจำนวนเงินล่วงหน้าที่ได้รับ (ข้อ 1 ของข้อ 346.15 ข้อ 2 ของข้อ 249 ข้อย่อย 1 ของข้อ 1 ของข้อ 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นหากตัวกลางที่ใช้การลดความซับซ้อนมีส่วนร่วมในการคำนวณ ส่วนหนึ่งของจำนวนค่าตอบแทนที่ได้รับจากผู้ซื้อล่วงหน้าจะต้องรวมอยู่ในรายได้ที่ต้องเสียภาษี คำชี้แจงที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 2555 ฉบับที่ 03-11-06/2/140 และลงวันที่ 28 มีนาคม 2554 ฉบับที่ 03-11-06/2/39
จำนวนค่าตอบแทนสามารถกำหนดได้โดยการคำนวณ ตัวอย่างเช่น หากตัวกลางมีสิทธิ์ได้รับ 10 เปอร์เซ็นต์ของรายได้ภายใต้สัญญา และได้รับ 20 เปอร์เซ็นต์ของรายได้เป็นการล่วงหน้า ค่าตอบแทนที่รวมอยู่ในฐานภาษีของคนกลางจะเป็น 2 เปอร์เซ็นต์ของรายได้
บทความนี้เกี่ยวข้องกับประเด็นการบัญชีรายได้ของตัวแทนที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายในรูปแบบของจำนวนเงินที่ได้รับจากผู้ซื้อ
ความเห็นเกี่ยวกับจดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 20 กุมภาพันธ์ 2555 ฉบับที่ 03-11-11/49 และลงวันที่ 13 กุมภาพันธ์ 2555 ฉบับที่ 03-11-06/2/24
ผู้เข้าร่วมความสัมพันธ์ทางการเงินและเศรษฐกิจจำนวนมากพบว่าสะดวกในการใช้บริการของคนกลาง ในการทำเช่นนี้พวกเขาทำข้อตกลงตัวแทนซึ่งพวกเขาสามารถจ่ายไม่เพียง แต่ค่าตอบแทนให้กับตัวแทนเท่านั้น แต่ยังคืนเงินค่าใช้จ่ายของเขาที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามคำสั่งของอาจารย์ใหญ่ด้วย
โดยทั่วไปการชำระหนี้ระหว่างผู้เข้าร่วมในข้อตกลงตัวแทนมีโครงสร้างในลักษณะที่รายได้ทั้งหมดจากผู้ซื้อสินค้า (งานบริการ) จะถูกโอนไปยังตัวแทนก่อน จากนั้นเขาจะหักเงินค่าตอบแทนจำนวนนี้และเงินส่วนหนึ่งที่มีวัตถุประสงค์เพื่อชดเชยค่าใช้จ่ายในการดำเนินการตามคำสั่ง
ตัวแทนส่วนใหญ่ ทั้งองค์กรและผู้ประกอบการรายบุคคล ใช้ระบบภาษีแบบง่าย คำถามเกิดขึ้น: สิ่งที่ควรคำนึงถึงซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ของตัวแทนที่ใช้ระบบภาษีแบบง่าย, จำนวนเงินทั้งหมดที่ได้รับจากผู้ซื้อ, หรือเพียงส่วนหนึ่งของค่าตอบแทนที่ถูกหัก ณ ที่จ่าย? ปัญหาที่คล้ายกันเกิดขึ้นเกี่ยวกับเงินที่มีวัตถุประสงค์เพื่อชดเชยค่าใช้จ่ายของตัวแทนในนามของตัวแทน
ผู้เชี่ยวชาญกระทรวงการคลังให้คำตอบที่ชัดเจนในจดหมายแสดงความคิดเห็น พวกเขาระบุว่ารายได้ไม่รวมรายได้ในรูปแบบของทรัพย์สิน (รวมถึงเงินสด) ที่ตัวแทนได้รับซึ่งเกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้ข้อตกลงตัวแทนรวมถึงการชดใช้ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยตัวแทนสำหรับเงินต้นหากเป็นเช่นนั้น ค่าใช้จ่ายจะไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายของตัวแทนการเรียบเรียงตามเงื่อนไขของสัญญาที่สรุปไว้ รายได้ที่ระบุไม่รวมถึงหน่วยงานหรือค่าตอบแทนอื่นที่คล้ายคลึงกัน (ข้อ 9 ของมาตรา 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
โปรดทราบว่าข้อกำหนดของสัญญาต้องกำหนดให้ตัวแทนดำเนินการในนามของตนเองและเป็นค่าใช้จ่ายของเงินต้น นอกจากนี้สัญญาจะต้องระบุว่าคืนเงินต้นค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามคำสั่งให้กับตัวแทนและในทางกลับกันเขาจะไม่รวมไว้ในค่าใช้จ่าย (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 11 มกราคม 2554 เลขที่ . 03-11-06/2/195).
ต้องยอมรับว่าตำแหน่งของกระทรวงการคลังรัสเซียในประเด็นนี้ขึ้นอยู่กับบทบัญญัติของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและในกรณีนี้ไม่มีความคลุมเครือในการตีความกฎ ตามกฎทั่วไป รายได้ของตัวแทนที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายจะเป็นเพียงค่าธรรมเนียมตัวแทนที่ได้รับเท่านั้น อย่างไรก็ตาม ในบางกรณี รายได้อาจรับรู้เป็นจำนวนเงินทั้งหมดที่ตัวแทนได้รับซึ่งเกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามสัญญา เรากำลังพูดถึงสถานการณ์ที่เมื่อได้รับเงินทุนจากเงินต้นสำหรับการดำเนินการตามข้อตกลงตัวแทนแล้ว ไม่สามารถกำหนดจำนวนค่าตอบแทนได้ ในเวลาเดียวกันกระทรวงการคลังยืนยันมุมมองโดยข้อเท็จจริงที่ว่าตัวแทนที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายไม่ได้คำนึงถึงรายได้ที่ระบุไว้ในมาตรา 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (หมวดย่อย 1 ข้อ 1.1 บทความ 346.15 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ตามวรรค 1 ของข้อ 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สำหรับผู้เสียภาษีที่ใช้ระบบภาษีแบบง่าย วันที่รับรายได้จะถือเป็นวันที่ได้รับเงินในบัญชีธนาคารและ (หรือ) เป็นเงินสด โต๊ะการรับทรัพย์สินอื่น ๆ (งานบริการ) และ (หรือ) สิทธิในทรัพย์สินรวมถึงการชำระหนี้ (การชำระเงิน) ให้กับผู้เสียภาษีด้วยวิธีอื่น (วิธีเงินสด)
ดังนั้นเมื่อได้รับเงินจำนวนหนึ่งและไม่สามารถแยกจำนวนค่าตอบแทนของตัวแทนออกจากเงินต้นได้ จำนวนเงินทั้งหมดจะถูกรับรู้เป็นรายได้ เนื่องจากตัวแทนที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายใช้วิธีการเงินสดในการรับรู้รายได้และ ค่าใช้จ่าย. นี่คือที่ระบุไว้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 มีนาคม 2554 ฉบับที่ 03-11-06/2/41
เมื่อพิจารณาจากข้างต้นแล้ว ขอแนะนำให้หลีกเลี่ยงสถานการณ์ที่เงินต้นโอนเงินไปยังคนกลางเพื่อดำเนินการตามคำสั่งก่อนที่จะสามารถกำหนดจำนวนค่าตอบแทนของเขาได้อย่างแม่นยำ จะดีกว่าถ้าทำเช่นนี้หลังจากที่เขาสรุปข้อตกลงกับซัพพลายเออร์ซึ่งจะสะท้อนถึงต้นทุนของสินค้า (งานบริการ) ที่ซื้อสำหรับเงินต้น
คุณสามารถระบุค่าธรรมเนียมเล็กน้อยในข้อตกลงตัวแทนได้ ในกรณีนี้ควรระบุเงื่อนไขแยกต่างหากว่าผลประโยชน์เพิ่มเติม (การออม) ที่ได้รับระหว่างการดำเนินการตามคำสั่งจะไปที่ตัวกลาง (มาตรา 992 และมาตรา 1011 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) วิธีนี้จะช่วยลดโอกาสที่จะมีการเรียกร้องต่อคุณจากหน่วยงานกำกับดูแล
หากเงินต้นโอนเงิน แต่ยังไม่ทราบต้นทุนของคนกลาง หลังจากที่มีการกำหนดต้นทุนของคนกลางและค่าตอบแทนอย่างถูกต้องแล้ว เขาจะสามารถสะท้อนการดำเนินการลดรายได้ (การกลับรายการ) ในคอลัมน์ 4 ส่วนที่ 1 ของรายได้ และสมุดค่าใช้จ่าย
ผู้เชี่ยวชาญของกระทรวงการคลังไม่คัดค้านการกลับรายการค่าใช้จ่ายในบัญชีรายได้และค่าใช้จ่าย (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 มกราคม 2553 ฉบับที่ 03-11-06/2/54) จดหมายฉบับนี้เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่าย แต่โดยการเปรียบเทียบ รายได้ก็สามารถกลับรายการได้เช่นกัน
