Nëse nuk ka fonde të mjaftueshme buxhetore për të blerë një aset, institucioni mund të mbledhë fondet e marra si pjesë e aktiviteteve të biznesit. Por si të kapitalizohet një aktiv në një situatë të tillë nuk përcaktohet nga legjislacioni aktual. Prandaj, është e mundur të zhvillohet dhe miratohet një procedurë për kontabilizimin e transaksioneve të tilla në politikën kontabël. Dhe në këtë rast, opsionet janë të mundshme ...
Transferimi falas i aseteve brenda një institucioni
Ministria Ruse e Financave shprehu mendimin e saj për këtë çështje në një letër të datës 25 maj 2006 nr. 02 - 14 - 10a/1354.
Më pas, letra e përmendur në fakt humbi fuqinë e saj dhe skema e mësipërme nuk u riprodhua në letra të reja nga departamenti financiar.
Sidoqoftë, sipas mendimit të autorit, mund të përdoret (natyrisht, duke marrë parasysh standardet aktuale), pasi bazohet në qasje uniforme metodologjike (me një kuadër rregullator modern për kontabilitetin në institucione) dhe ju lejon të shlyeni saktë shpenzimet e bëra duke përdorur fondet e marra nga aktiviteti gjenerues të të ardhurave. Le të bëjmë një rezervë se letra nr. 02 - 14 - 10a/1354 nuk ka të bëjë me financimin e pjesshëm, por me transferimin e aktiveve fikse që janë blerë duke përdorur fondet nga aktivitetet e biznesit në aktivet e përdorura në aktivitetet kryesore.
Në përputhje me qasjen e propozuar nga zyrtarët, kostoja e aseteve fikse të blera është shlyer si shpenzim. Në të njëjtën kohë, e njëjta shumë është pasqyruar në llogaritë e aktiveve fikse për aktivitetet bazë në korrespondencë me llogarinë e të ardhurave të tjera.
Në lidhje me operacionet për blerjen (ndërtimin) e aktiveve fikse, skema mund të transformohet si më poshtë: kostot e paguara nga burime të ndryshme janë pasqyruar në llogaritë 1,106,00,000 “Investime në aktive jofinanciare”, 2,106,00,000 “Investime në jo. - aktivet financiare” . Pas përfundimit të procesit të formimit të kostos fillestare të objektit, shpenzimet e akumuluara në llogarinë 2 106 00 000 fshihen në debi të llogarisë 2 401 20 241 “Shpenzime për transferime falas në organizata shtetërore dhe bashkiake”.
Në të njëjtën kohë, kostot e regjistruara në llogarinë 1,106,00,000 rriten me shumën e kostove të paguara nga fondet nga aktivitetet e biznesit (e barabartë me shumën e fshirë nga kredia e llogarisë 2,106,00,000). Në këtë rast, llogaria përkatëse është llogaria e të ardhurave të tjera - 1 401 10 180 “Të ardhura të tjera”.
Sidoqoftë, opsioni i propozuar i kontabilitetit ka gjithashtu disavantazhe. Në fakt, bëhet fjalë për transferimin pa pagesë të aseteve brenda një institucioni. Kjo do të thotë, operacioni mund të njihet si subjekt i tatimit mbi vlerën e shtuar.
Përveç kësaj, nëse gjatë ndërtimit, krijimit ose blerjes së aktiveve fikse, materialeve, punëve ose shërbimeve të blera (të paguara) për qëllime të aktiviteteve të gjenerimit të të ardhurave përdoren, mund të jetë e nevojshme të rikthehen shumat e tatimit mbi vlerën e shtuar të marra më parë. llogari si pjesë e zbritjeve tatimore (në llogarinë 2 210 01 000 “Llogaritjet për TVSH-në për pasuritë materiale, punimet, shërbimet e blera”).
Le të shohim situatën duke përdorur një shembull specifik.
Shembulli 1. Institucioni buxhetor bleu pajisje me vlerë 35,400 rubla. (përfshirë TVSH-në - 5400 rubla).
18,000 rubla u paguan nga fondet buxhetore, pjesa tjetër e pasurisë së fituar u pagua për përdorimin e fondeve nga aktivitetet sipërmarrëse dhe të tjera që gjenerojnë të ardhura - 17,400 rubla. Le të supozojmë se aktivitetet ekstrabuxhetore të institucionit nuk i nënshtrohen tatimit mbi vlerën e shtuar.
Asetet janë planifikuar të përdoren në aktivitete buxhetore.
Kontabilisti i institucionit buxhetor ka bërë shënimet e mëposhtme:
Debiti | Kredia | Shuma , fshij. |
|
Janë pasqyruar kostot e blerjes së pajisjeve nga fondet ekstrabuxhetore | 2 106 31 310 | 2 302 31 730 | 17 400 |
Janë pasqyruar kostot e blerjes së pajisjeve nga fondet buxhetore | 1 106 31 310 “Rritja e investimeve në asete fikse – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit” | 1 302 31 730 “Rritja e llogarive të pagueshme për blerjen e aktiveve fikse” | 18 000 |
Pasuritë janë paguar për përdorimin e fondeve ekstra-buxhetore | 2 302 31 830 | 2 201 11 610 | 17 400 |
Pasuritë janë paguar për shfrytëzimin e mjeteve buxhetore | 1 302 31 830 “Reduktimi i llogarive të pagueshme për blerjen e aktiveve fikse” | 1 304 05 310 “Shlyerjet për pagesat nga buxheti me autoritetin financiar për blerjen e mjeteve fikse” | 18 000 |
Pasuria u transferua nga aktivitetet jashtëbuxhetore në ato buxhetore | 2 401 20 241 “Shpenzimet për transferime falas në organizata shtetërore dhe komunale” | 2 106 31 410 | 17 400 |
Kostot nga fondet jashtëbuxhetore pasqyrohen në kontabilitetin buxhetor | 1 106 31 310 “Rritja e investimeve në asete fikse – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit” | 1 401 10 180 "Të ardhura të tjera" | 17 400 |
Pajisjet janë kapitalizuar | 1 101 34 310 “Rritja e kostos së makinerive dhe pajisjeve – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit” | 1 106 31 410 “Reduktimi i investimeve në asete fikse – pasuri të tjera të luajtshme të institucionit” | 35 400 |
Transferimi i burimit të financimit
Është më racionale dhe e sigurt (nga pikëpamja e rreziqeve të gabimeve në kontabilitetin tatimor) të konsiderohet situata si një zyrtarizim i transferimit të burimeve të financimit (por jo të aktiveve të prekshme).
Në këtë rast, shuma e borxhit të institucionit ndaj furnitorëve të aktiveve fikse, furnitorëve dhe kontraktorëve të punëve dhe shërbimeve përkatëse pasqyrohet në llogaritë e kontabilitetit buxhetor për veprimtarinë kryesore (me kodin "1" në shifrën e parë të kontabilitetit të shkurtuar. numri i llogarisë) - për shembull, debitimi i llogarisë 1 106 11 310 “Rritja e investimeve në aktivet fikse – pasuri e paluajtshme e institucionit” krediti i llogarisë 1,302 31,730 Në këtë fazë, kërkesa për sigurimin e financimit të detyrimeve të pranuara mund të neglizhohet supozohet se tashmë është marrë vendimi për shfrytëzimin e mjeteve nga aktivitetet afariste.
Më pas fshihen fondet nga aktivitetet që gjenerojnë të ardhura. Për më tepër, në këtë rast, përdorimi i llogarisë 2,401 20,241 duket të jetë i paligjshëm. Fshirja duhet të bëhet përmes llogarisë për shpenzime të tjera: llogaria e debitit 2 401 20 290 “Shpenzime të tjera” Llogaria kreditore 2 201 11 610 “Assja e fondeve të institucionit nga llogaritë personale pranë autoritetit të thesarit”. Njëkohësisht, e njëjta shumë kreditohet edhe në aktivitetin kryesor: llogari debiti 1,201 11,510 llogari krediti 1,401 10,180 “Të ardhura të tjera”. Të gjitha hyrjet e tjera (për formimin e kostos fillestare të objektit dhe kapitalizimin e tij si pjesë e aktiveve fikse) regjistrohen në llogaritë e kontabilitetit të skemës së punës të llogarive për aktivitetet kryesore të institucionit.
Paratë e gatshme nuk i nënshtrohen TVSH-së, domethënë në këtë skenar nuk ka nevojë të vlerësohet asnjë taksë.
E rëndësishme për t'u mbajtur mend
Nëse fondet e marra si pjesë e aktiviteteve të biznesit shpenzohen për blerjen e aktiveve që janë planifikuar të përdoren në aktivitetet buxhetore, ato nuk duhet të merren parasysh në kontabilitetin tatimor. Këto kosto nuk mund të njihen si shpenzime tatimore.
“Institucionet e kulturës dhe artit: kontabiliteti dhe tatimet”, 2008, N 4
Blerja e aseteve fikse duke përdorur fonde ekstrabuxhetore është një rast mjaft tipik për organizatat buxhetore. Këto mund të jenë investime kapitale në asete fikse duke përdorur të ardhura nga aktivitetet tregtare ose donacione nga persona juridikë ose individë dhe të ardhura të tjera të synuara. Në të njëjtën kohë, kontabilistët kanë pyetje në lidhje me përcaktimin e kostos fillestare të aktiveve fikse dhe kontabilitetin për TVSH-në. Shumë shpesh, aktivet fikse fitohen nga disa burime. Me interes të veçantë janë operacionet në të cilat përfshihen fondet buxhetore së bashku me burimet ekstrabuxhetore. Me çfarë lloj kodi aktiviteti (shifra e 18-të e llogarisë) duhet të regjistrohet një aktiv i tillë fiks? A është e mundur të merren parasysh kostot e blerjes së tij gjatë përcaktimit të fitimit të tatueshëm? A është e mundur të zbritet TVSH-ja në atë pjesë të kostos së një aktivi fiks që paguhet nëpërmjet aktiviteteve që gjenerojnë të ardhura që i nënshtrohen TVSH-së? Ne do t'i shqyrtojmë këto dhe pyetje të tjera në këtë artikull.
Punonjësit e organizatave buxhetore shpesh kanë një pyetje në lidhje me madhësinë e paradhënieve nga fondet nga aktivitetet që gjenerojnë të ardhura: a është e nevojshme të respektohet kufiri prej 30% në parapagim nëse mallrat, puna, shërbimet paguhen nga fondet e marra nga aktivitetet e biznesit? Fakti është se deri në vitin 2008, legjislacioni i Federatës Ruse nuk përmbante rregulla që kufizojnë të drejtën e marrësve të fondeve të buxhetit federal për të parashikuar pagesa paradhënie në shumën 100% kur lidhin marrëveshje (kontrata) për furnizimin e mallrave, performancën. e punës, ofrimi i shërbimeve për t'u paguar nga fondet e marra nga veprimtaritë që gjenerojnë të ardhura. Shuma e paradhënies kur paguani kontratat nga fondet buxhetore përcaktohet ose me një dekret të Qeverisë së Federatës Ruse për masat për zbatimin e ligjit federal për buxhetin federal për vitin përkatës, ose me vetë ligjin. Pra, në vitin 2007, këto rregulla u vendosën me Art. 115 i Ligjit Federal të 19 dhjetorit 2006 N 238-FZ "Për Buxhetin Federal për 2007". Ky ligj nuk përmbante një klauzolë që rregullat zbatohen për blerjen e aseteve fikse përmes aktiviteteve që gjenerojnë të ardhura. Në vitin 2008, shuma e paradhënies për marrëveshjet (kontratat qeveritare) parashikohet në pikën 6 të Dekretit të Qeverisë së Federatës Ruse N 778<1>. Në përputhje me ndryshimet e bëra në këtë Rezolutë me Dekretin e Qeverisë së Federatës Ruse nr. 65<2>, nga 1 janari 2008, marrësit e fondeve të buxhetit federal kur lidhin marrëveshje (kontrata shtetërore) për furnizimin e mallrave, kryerjen e punës dhe ofrimin e shërbimeve, përfshirë marrëveshjet që duhet të paguhen nga fondet e marra nga ofrimi i shërbimeve të paguara dhe të ardhura të tjera - aktivitetet gjeneruese, kanë të drejtë të japin paradhënie:
në shumën deri në 100 për qind të shumës së marrëveshjes (kontratës), por jo më shumë se kufijtë e detyrimeve buxhetore që duhet të përmbushen në kurriz të buxhetit federal në vitin financiar përkatës - sipas marrëveshjeve (kontratave) për ofrimi i shërbimeve të komunikimit, për abonim në botime të shtypura dhe për blerjen e tyre, për trajnime në kurse trajnimi të avancuara, për blerjen e biletave ajrore dhe hekurudhore, bileta për udhëtime me transport urban dhe periferik, kupona për trajtim në sanatorium dhe resort, sipas kontratave të sigurimi i detyrueshëm i përgjegjësisë civile të pronarëve të automjeteve;
në shumën deri në 30 për qind të shumës së marrëveshjes (kontratës), por jo më shumë se 30 për qind të kufijve të detyrimeve buxhetore që duhet të përmbushen në kurriz të buxhetit federal në vitin financiar përkatës - për marrëveshje të tjera ( kontrata), përveç nëse parashikohet ndryshe nga legjislacioni i Federatës Ruse.
<1>Dekret i Qeverisë së Federatës Ruse të 14 nëntorit 2007 N 778 "Për masat për zbatimin e Ligjit Federal "Për Buxhetin Federal për vitin 2008 dhe për periudhën e planifikimit të 2009 dhe 2010".
<2>Dekreti i Qeverisë së Federatës Ruse, datë 11 shkurt 2008 N 65 "Për ndryshimin e paragrafit 6 të Dekretit të Qeverisë së Federatës Ruse të datës 14 nëntor 2007 N 778 "Për masat për zbatimin e Ligjit Federal "Për Buxhetin Federal për 2008 dhe për periudhën planifikuese 2009 dhe 2010" ".
Kështu, kur paguhet për asetet fikse nga burime ekstra-buxhetore, paradhëniet nga burime të tilla duhet të sigurohen në një shumë prej jo më shumë se 30%.
Rregullat për formimin e kostos fillestare të aktiveve fikse për qëllime kontabël përcaktohen nga udhëzimi nr. 25n<3>. Asetet fikse pranohen për kontabilitet me koston e tyre origjinale. Nga ana tjetër, kostoja fillestare e aktiveve fikse njihet si shuma e kostove aktuale për blerjen, ndërtimin dhe prodhimin e aktiveve fikse. Gjatë formimit të kostos fillestare përdoret llogaria 106 01 000 “Investimet kapitale në aktive fikse”. Një veçori e blerjes së aktiveve fikse nga burime ekstrabuxhetore është përfshirja (jokontabël) në koston e aktiveve fikse të shumave të TVSH-së të paraqitura nga furnitorët dhe kontraktorët. Nëse aktivet fikse përvetësohen nëpërmjet veprimtarive që gjenerojnë të ardhura që i nënshtrohen TVSH-së, shuma e tatimit të paraqitur nga furnitorët nuk merret parasysh në koston fillestare të aktivit fiks dhe sipas rregullave të kreut. 21 "Tatimi mbi vlerën e shtuar" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse pranohet për zbritje. Në këtë rast duhet të plotësohet kushti që aktivi fiks të vazhdojë të përdoret në aktivitete që i nënshtrohen TVSH-së.
<3>Udhëzimet për kontabilitetin buxhetor, miratuar. Me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 10 shkurt 2006 N 25n.
Në kontabilitet, përvetësimi i aktiveve fikse nëpërmjet veprimtarive që gjenerojnë të ardhura, subjekt i TVSH-së pasqyrohet si më poshtë:
Kredi për llogarinë 2,302 19,730 “Rritje e llogarive të pagueshme për blerjen e aktiveve fikse” - me shumën e faturës së paraqitur pa TVSH.
Llogaria e debitit 2 210 01 560 “Rritje e të arkëtueshmeve të TVSH-së për pasuri materiale, punë, shërbime të përfituara”
Kredi për llogarinë 2,302 19,730 “Rritje e llogarive të pagueshme për blerjen e aktiveve fikse” - me shumën e TVSH-së të treguar në faturë.
Llogaria e debitit 2 303 04 830 "Reduktimi i llogarive te pagueshme per tatimin mbi vleren e shtuar"
Kredi në llogarinë 2 210 01 660 “Ulje e të arkëtueshmeve për tatimin mbi vlerën e shtuar mbi pasuritë materiale, punimet, shërbimet e blera” - me shumën e TVSH-së të shënuar në faturë.
Nëse aktivitetet që gjenerojnë të ardhura nuk i nënshtrohen TVSH-së, atëherë shumat e taksave të paraqitura nga furnitorët e aktivit fiks formojnë koston e tij fillestare. Në këtë rast, bëhet vetëm një instalime elektrike:
Llogaria debitore 2 106 01 310 “Rritja e investimeve kapitale në mjete fikse”
Kredi për llogarinë 2,302 19,730 “Rritje e llogarive të pagueshme për blerjen e aktiveve fikse” - me shumën e faturës së dorëzuar, me TVSH.
Nëse një aktiv fiks blihet për përdorim si në transaksione të tatueshme ashtu edhe në ato jo të tatueshme me TVSH, atëherë pranohet një taksë e llogaritur në përpjesëtim me koston e mallrave (punës, shërbimeve) të dërguara, operacionet e shitjes së të cilave i nënshtrohen tatimit. rimbursimi në koston totale të mallrave (punës, shërbimeve) të dërguara gjatë periudhës tatimore. Shuma e pakthyeshme e TVSH-së në këtë rast duhet të përfshihet në koston fillestare të pronës (debi në llogarinë 2 106 01 310), dhe pjesa e mbetur ndahet në llogarinë 2 210 01 560. Gjithashtu, tatimpaguesit i jepet e drejta të mos zbatohet rregulli i mësipërm për ato periudha tatimore në të cilat pjesa e shpenzimeve totale për prodhimin e mallrave (punëve, shërbimeve), operacionet për shitjen e të cilave nuk i nënshtrohen TVSH-së, nuk kalojnë 5% të vlerës totale të shpenzimet totale të prodhimit (klauzola 4 e nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Pra, kemi zbuluar se një tipar i formimit të kostos fillestare të aktiveve fikse të blera nga burime ekstrabuxhetore është përfshirja (ose mospërfshirja) e TVSH-së e paraqitur nga furnitorët dhe kontraktorët.
Tani le të zbulojmë se çfarë mund të klasifikohet si kosto aktuale e blerjes në kontabilitetin buxhetor? Në përputhje me pikën 12 të udhëzimit nr. 25n, investimet në blerjen, ndërtimin dhe prodhimin e aktiveve fikse janë shumat që lidhen me blerjen e aktiveve fikse:
Lista e kostove faktike për blerjen e aktiveve fikse nuk është e mbyllur, prandaj kostoja e këtyre të fundit përfshin të gjitha kostot që lidhen drejtpërdrejt me blerjen e tyre.
Shënim. Në kontabilitetin tatimor, i cili duhet të organizohet sipas rregullave të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pagesat doganore nuk përfshihen në koston fillestare të pasurisë së amortizueshme. Në përputhje me Art. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse ato përfshihen në shpenzimet që lidhen me prodhimin dhe shitjet.
Përveç kësaj, në kontabilitetin buxhetor nuk ekziston një kriter i kostos për klasifikimin e objekteve si aktive fikse. Kështu, në përputhje me pikën 10 të udhëzimit nr. 25n, aktivet fikse përfshijnë objektet materiale të përdorura gjatë veprimtarisë së institucionit gjatë kryerjes së punës ose ofrimit të shërbimeve ose për nevojat e menaxhimit të institucionit, të cilat janë në funksion, në rezervë, për ruajtje, me qira, si dhe pronë e thesarit të Federatës Ruse, subjekteve përbërëse të Federatës Ruse, komunave, pavarësisht nga kostoja e aktiveve fikse me një jetë të dobishme më shumë se 12 muaj. Kjo do të thotë, kriteri kryesor është jeta e dobishme.
Në kontabilitetin tatimor, përkundrazi, kriteri kryesor është kostoja e aktivit fiks. Për qëllime të aplikimit Sec. 25 "Tatimi mbi fitimin organizativ" i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, aktivet fikse kuptohen si pjesë e pasurisë së përdorur si mjet pune për prodhimin dhe shitjen e mallrave (kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve) ose për administrimin e një organizatë, me një kosto fillestare prej më shumë se 20,000 rubla. (Klauzola 1 e nenit 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prona me vlerë më pak se 20,000 rubla. i referohet kostove materiale. Kostoja e saj fshihet si shpenzime të organizatës në momentin e vënies në punë.
Në kontabilitetin buxhetor, prona me vlerë deri në 10,000 rubla përfshihet si shpenzime në të njëjtën kohë. Në të njëjtën kohë, për pronë me vlerë deri në 1000 rubla. amortizimi nuk ngarkohet, domethënë, objekti fshihet nga llogaria e inventarit në kohën e vënies në punë, dhe për pasurinë me vlerë nga 1000 deri në 10000 rubla. ngarkohet amortizimi. Kështu, në tatimin dhe kontabilitetin, kostoja e aktiveve fikse të llogaritura për aktivitetet ekstra-buxhetore dhe tarifat e amortizimit për to nuk do të përkojnë.
Shembulli 1. Muzeu bleu një makinë me vlerë 295,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 45,000 rubla) për shkak të aktiviteteve që gjenerojnë të ardhura që i nënshtrohen TVSH-së. Makina do të përdoret si në aktivitete që i nënshtrohen TVSH-së ashtu edhe në aktivitete që nuk i nënshtrohen kësaj takse. Kur blini një makinë, paguhet një detyrë shtetërore prej 300 rubla. Në këtë periudhë tatimore, kostoja e shërbimeve të dërguara, transaksionet e shitjeve të të cilave nuk janë subjekt i TVSH-së, në koston totale të shërbimeve të dërguara gjatë periudhës tatimore është 40%. Shuma e paradhënies është 88,500 rubla.
Para paraqitjes së diagramit të lidhjeve për këto operacione, është e nevojshme të llogaritet shuma e TVSH-së e paraqitur nga shitësi i makinës, e cila duhet të përfshihet në koston fillestare të makinës. Do të jetë 40% e të gjithë shumës së paraqitur të TVSH-së, ose 18,000 rubla.
Makina eshte e parapaguar | |||
Mori një makinë | |||
| Është marrë parasysh TVSH-ja për artikullin e blerë makinë | |||
Paradhëniet e lëshuara më parë janë kompensuar | |||
furnizuesi i makinave | |||
| Detyra shtetërore e paguar | |||
Konsiderohet si pjesë e origjinalit kostoja e detyrës shtetërore të makinës, paguar për regjistrimin e makinës | |||
Makina është vënë në punë | |||
Dorëzuar për zbritje të TVSH-së në makinë e blerë |
Gjatë blerjes së një aktivi fiks përmes aktiviteteve buxhetore dhe jashtëbuxhetore, institucioni duhet të ketë parasysh se është e pamundur të merret parasysh një aktiv i tillë fiks duke përdorur dy kode njëherësh në shifrën e 18-të të llogarisë, pasi kjo do të shkaktojë konfuzion në kontabilitetit. Kështu, gjatë një inventarizimi, një objekt duhet të pasqyrohet në dy deklarata - për aktivitete buxhetore dhe ekstra-buxhetore. Ekziston një bifurkacion i objektit me një numër hyrjeje.
A është e mundur të kapitalizohet një aktiv i tillë fiks në kontabilitet me kodin "2" - aktivitet që gjeneron të ardhura? Përgjigja për këtë pyetje është e qartë: nuk mundesh. Dhe ja pse. Në përputhje me Kodin e Buxhetit të Federatës Ruse, shpenzimet buxhetore rimbursohen nga fondet ekstra-buxhetore, ndërsa rimbursimi i shpenzimeve ekstra-buxhetore nga fondet buxhetore është i papranueshëm, pasi, në thelb, ky është një përdorim i papërshtatshëm i kësaj të fundit (neni 289 të Kodit të Buxhetit të Federatës Ruse). Kjo do të thotë, nëse një pjesë e kostove buxhetore pasqyrohet në kontabilitet me kodin "2" - veprimtari gjeneruese e të ardhurave, inspektorët kanë të drejtë ta klasifikojnë një operacion të tillë si shpërdorim fondesh.
Kështu, e gjithë kostoja e automjetit duhet t'i atribuohet aktiviteteve buxhetore, domethënë, në kontabilitet duhet të pasqyrohet duke përdorur kodin "1" - aktivitete buxhetore.
Sidoqoftë, pyetja mbetet e hapur: si të pasqyrohen transaksionet në kontabilitet në këtë rast, pasi shumat e pagesave kalojnë si në llogari personale buxhetore ashtu edhe në ato jo-buxhetore (për rrjedhojë, ato kanë një kod të ndryshëm për shifrën e 18-të të llogarisë)? A është e mundur të bëhen postime që pasqyrojnë debitin dhe kredinë e llogarive nga kode të ndryshme të shifrës së 18-të të llogarisë? Sipas autorit, udhëzimi nr. 25n e përjashton këtë mundësi. Në këtë rast, këshillohet të mblidhen shpenzimet nga aktivitetet jashtëbuxhetore në llogarinë 2 106 01 310 “Rritja e investimeve kapitale në aktive fikse”, dhe më pas t’i fshihen në debi të llogarisë 2 401 01 241 “Shpenzime falas dhe transferta të pakthyeshme në organizata shtetërore dhe komunale”. Në kontabilitetin e aktiviteteve buxhetore, një rritje e investimeve kapitale në aktive fikse duhet të pasqyrohet duke përdorur llogarinë 1 401 01 180 “Të ardhura të tjera”.
Pikat e mëposhtme mund të identifikohen si negative për institucionin në këtë rast:
Prandaj, një institucion, kur vendos të paguajë për mjetet fikse nga dy burime, njëra prej të cilave është fondet buxhetore, duhet të përgatitet për këto humbje tatimore.
Shembulli 2. Teatri lidhi një marrëveshje për blerjen e 100 vendeve në shumën prej 737,500 rubla. (përfshirë TVSH-në - 112,500 rubla) me një çmim prej 7,375 rubla. për një karrige. Parapagim në shumën 221,500 rubla. realizohej nëpërmjet aktiviteteve të gjenerimit të të ardhurave. Pjesa e mbetur është paguar nga fondet buxhetore. 50,000 rubla janë paguar për shërbimet e montimit të karrigeve tek një palë e tretë. nëpërmjet aktiviteteve që gjenerojnë të ardhura.
Në kontabilitet, këto transaksione pasqyrohen si më poshtë:
| Paradhënie i paguhet furnizuesit të sediljeve | |||
Karriget e marra | |||
Paradhëniet e lëshuara më parë janë kompensuar | |||
Pagesa përfundimtare është bërë furnizuesi i sediljeve | |||
| Shërbimet e montimit të karrigeve të pranuara | |||
I fshirë si falas dhe shpenzimet e fundosura blerja e vendeve përmes ekstrabuxhetit aktivitetet | |||
Pranohet për aktivitete buxhetore shpenzimet e bëra nëpërmjet fondet jashtëbuxhetore | |||
Karriget e vënë në funksion |
Yu. Vasiliev
menaxher i përgjithshëm
Si të blini një OS duke përdorur burime të shumta financimi?
Ne kemi marrë një subvencion për qëllime tjera (KFO 5) për blerjen e aseteve fikse. Nuk kishte para të mjaftueshme, pra pjesërisht e kanë paguar nga aktiviteti ndërmarrës (KFO 2). Ne blemë makina. Cilat regjistra kontabël duhet të përdoren për të regjistruar këtë operacion dhe si të pasqyrohet ai në program? Institucioni financohet nga buxheti dhe subvencionohet.
Letër nga Ministria e Financave e Rusisë Janë dhënë sqarime lidhur me reflektimin në kontabilitetin e institucioneve buxhetore dhe autonome të fitimit të pronës përmes subvencioneve për qëllime tjera (KFO 5). Në veçanti, parashikohet që investimet të pranohen për kontabilitetnë pronë veçanërisht të vlefshme, të bëra në kurriz të subvencioneve për qëllime të tjera, për llojin e veprimtarisë “4” (KFO 4) në bazë të një Certifikate (f.0504833
).
Bashkangjitur letrës nga Ministria Ruse e Financave datë 18.09.2012 Nr.02-06-07/3798 jepen regjistrat kontabël për blerjen e pronës nëpërmjet subvencioneve për qëllime të tjera.
(Shih Fig.1)
(Fig. 1)
Duhet të theksohet se edhe pse titulli i transaksionit 2.2.4 përmend pasurinë “veçanërisht me vlerë”, grupi analitik i llogarisë 106 përmban simbolin “x”, pra, pasuritë tjera të luajtshme mund të transferohen në KFO 4.
Le të shohim procedurën për përfundimin e këtij operacioni duke përdorur një shembull specifik.
Shembull:
Një subvencion i synuar (CFO 5) në shumën prej 1,500,000 rubla u nda për blerjen e 3 makinave (të së njëjtës markë me të njëjtin çmim), por sipas rezultateve të ankandit, pajisjet e nevojshme mund të bliheshin vetëm për 1,800,000 rubla. Shuma e munguar (300,000 rubla) është paguar nga aktivitetet që gjenerojnë të ardhura (KFO 2) dhe është pasqyruar si shpenzim jo-operativ. Sipas politikës kontabël të institucionit për KFO 5, kontabiliteti mbahet sipas klasifikimit buxhetor - në Strukturën e planit kontabël të punës së institucionit për KFO 5, është vendosur SHPK-ja e llojit “Klasifikimi buxhetor”.
Formimi i kostos aktuale të OS
Në programin "1C: Kontabiliteti i Institucionit Publik 8" formimi i investimeve në aktive fikse (operacioni 2.2.2) pasqyrohet në dokumentin " Blerja e aktiveve fikse dhe aktiveve jomateriale” me operacionin përkatës.
Kur blini OS duke përdorur subvencione për qëllime të tjera në dokument " Blerja e aktiveve fikse dhe aktiveve jomateriale“ duhet të tregoni KFO – 5.
(Shih Fig.2)
(Fig. 2)
në " Investimet kapitale"dokument" Blerja e aktiveve fikse dhe aktiveve jomateriale" tregon elementin e drejtorisë " Asetet fikse”.
E rëndësishme! Nëse një objekt është blerë në kurriz të disa aktiveve financiare, një artikull me llojin e fondit të aktiveve jofatale "Investimet kapitale" duhet të futet në drejtorinë "Aktivet fikse" për një grup aktivesh fikse të të njëjtit lloj. Detajet e mbetura nuk kanë nevojë të plotësohen. (Shih Fig.3)
(Fig. 3)
Në dokumentin " Blerja e aktiveve fikse dhe aktiveve jomateriale” për këtë pozicion duhet të tregoni sasia marrë objekte të të njëjtit lloj OS dhe shuma investimet përmes subvencioneve të synuara.
(Shih Fig.4)
(Fig. 4)
Në të njëjtën mënyrë formalizohet edhe formimi i investimeve kapitale në kurriz të veprimtarive që gjenerojnë të ardhura. Në dokumentin " Blerja e aktiveve fikse dhe aktiveve jomateriale“ duhet të tregoni KFO – 2.
E rëndësishme! Objekti i Investimit Kapital duhet të jetë i njëjti element i drejtorisë “Pasuria fikse” me llojin “Investim kapital” të cilit i janë caktuar kostot sipas KFO 5. Numri i objekteve nuk duhet të tregohet. (Shih Fig.5)
(Fig. 5)
Shpërndarja e kostove në një lloj tjetër aktiviteti
Operacioni i pranimit të investimeve për kontabilitet sipas llojit të aktivitetit "4" në pronë veçanërisht të vlefshme, i bërë në kurriz të subvencioneve për qëllime të tjera (operacioni 2.2.4), në programin "1C: Kontabiliteti i një institucioni qeveritar 8" është hartuar nga dokumenti " Transferimi i kostossipas AKU-së tek një tjetërKFO, SHPK" (ndodhet në menunë "OS, aktive jo-materiale, akte ligjore" - "Operacione të tjera").
Në kokën e dokumentit si kusht " Kontrollo” duhet të zgjidhni llogarinë analitike për të cilën dëshironi të transferoni të dhëna, në kushtet e shembullit - 106.31.
në skedën " Gjeneral"në grup" Detajet e fshirjes" duhet të specifikohet KFO Dhe SHPK, nga e cila ju duhet të transferoni investime, si dhe llogarinë ( Llogaria e fshirjes), përmes të cilit janë shlyer shpenzimet nga KFO-ja e vjetër (SHPK) dhe analitika e saj.
Në grup" Postimi i detajeve" duhet të specifikohet KFO Dhe SHPK, në të cilën transferohen investimet, si dhe llogaria ( Llogaria e kapitalizimit), përmes të cilit shlyhen kostot e KFO-së së re, SHPK-së dhe analitikës së saj. (Shih Fig.6)
Në përputhje me dispozitat e letrës së Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 18 shtator 2012, nr. 02-06-07/3798 (operacioni 2.2.4), kur transferoni investime nga KFO 5 në KFO 4, llogaria 304.06 duhet të jetë tregohet si llogari tranziti.
(Fig.6)
në skedën " Capex" Duhet të tregoni objektin për të cilin investimet kapitale duhet të transferohen në një KFO tjetër (SHPK). Sasia dhe kostoja e marrë parasysh për objektin do të tregohen automatikisht.(Shih Fig.7)
(Fig. 7)
Operacioni i pranimit për kontabilitet sipas KFO 4 investimeve të bëra në kurriz të aktiviteteve gjeneruese të të ardhurave (KFO 2) është gjithashtu i dokumentuar në dokument " Transferimi i kostossipas AKU-së tek një tjetërKFO, SHPK".
Sipas dokumentit të KFO 2 " Transferimi i kostossipas AKU-së tek një tjetërKFO,SHPK" është hartuar në të njëjtën mënyrë si në KFO 5, duke marrë parasysh veçoritë e mëposhtme.
1. Sepse në llogari 2.106.31
Vetëm shuma e investimeve kapitale merret parasysh në kokën e dokumentit që duhet të përfshini kutinë e kontrollit "; Transferimi i shpenzimeve kapitale".
2. Duhet theksuar se për të transferuar investime nga KFO 2 në KFO 4, duhet të përdorni llogaritë 401.20.241 dhe 401.10.180 , pasi që sipas KFO 2 është e nevojshme të pasqyrohen shpenzimet jo operative. Prandaj, si Llogaritë me fshirje llogaria duhet të specifikohet 401.20.241 , si Llogaritë kapitalizimi llogaria duhet të specifikohet 401.10.180 . (Shih Fig.8)
(Fig. 8)
3. Në "skedën" Capex" duhet të specifikohet i njëjti element i drejtorisë "Aktivet fikse" me një pamje " Capex”, të cilit fillimisht i ishin ndarë shpenzimet në kuadër të KFO 5.
Objektet mund të zgjidhen për tabelën duke përdorur butonin “ Përzgjedhja", e cila hap ose direktorinë " Asetet fikse”, ose një tabelë me objekte tashmë të përzgjedhura të llogaritura në llogarinë e specifikuar sipas KFO-së dhe SHPK-së së vjetër.
Nëse zgjedhja është bërë nga drejtoria " Asetet fikse”, kostoja e një objekti përcaktohet duke shtypur butonin “ Llogaritni” në panelin e tabelës. (Shih Fig.9)
Meqenëse llogaria 2.106.31 merr parasysh vetëm shumën e investimeve kapitale, sasia nuk tregohet.
(Fig. 9)
Nëse krijoni një raport standard " Bilanci për llogarinë 106"me grupim sipas KFO-së dhe përzgjedhje sipas nënkontos" Asetet fikse“Për objektin ku janë mbledhur shpenzimet, do të shohim që të gjitha investimet kapitale janë ndarë për KFO 4.(Shih Fig.10)
Institucionet po i drejtohen gjithnjë e më shumë financave të përziera për të blerë aktive fikse. Nëse jeni përballur me një operacion të tillë, jini të vetëdijshëm për kufizimet. Ato përcaktohen nga udhëzimet e kontabilitetit dhe Kodi i Buxhetit të Federatës Ruse. Për të transferuar investime nga një CFO në tjetrin, përdorni llogarinë 304 06.
Fondet buxhetore për përditësimin e aseteve fikse shpesh nuk janë të mjaftueshme. Atëherë institucioni ka të drejtë të përdorë burime të tjera. Gjëja kryesore është të ndiqni rregullat kryesore.
1. Së pari, merrni pëlqimin e themeluesit (menaxherit kryesor të fondeve buxhetore). Në fund të fundit, është ai që merr vendimin për transferimin e aktiveve jofinanciare nga një lloj aktiviteti në tjetrin (Dekreti i Presidentit të Federatës Ruse, 9 Mars 2004 Nr. 314).
2. Nëse aktivi fiks është i pandashëm, ai llogaritet si një zë i vetëm inventar. Kjo do të thotë, është e pamundur të merren parasysh pjesë të ndryshme të objektit për lloje të ndryshme aktivitetesh. Kjo thuhet në paragrafin 45 të Udhëzimit Nr. 157n.
3. Përcaktoni se cilit kod sigurie financiare t'i caktohet aktivi fiks. Kapitalizuar sipas KFO 4 nëse institucioni do ta përdor objektin gjatë kryerjes së një detyre qeveritare. Përdorni të njëjtin kod nëse keni shpenzuar fondet e subvencionit për blerjen e një aktivi. Në fund të fundit, shumat e marra për zbatimin e detyrave të qeverisë nuk mund të përdoren për qëllime të tjera. Kjo rrjedh nga dispozitat e nenit 306.4 të Kodit të Buxhetit të Federatës Ruse. Nëse i shkelni, kontrollorët mund ta ndëshkojnë institucionin për keqpërdorim të mjeteve buxhetore.
A ka shpenzuar institucioni fondet e sigurimit të detyrueshëm mjekësor? Çojeni objektin e blerë në KFO 7.
4. Për transferimin e investimeve nga një ZKF në tjetrin, përdorni llogarinë 304 06 “Rregullime me kreditorë të tjerë”. Kohët e fundit, financuesit kanë dhënë shënime që duhet të përdoren për të marrë parasysh aktivet kur blejnë me para nga disa burime (klauzola 146 dhe 147 e Udhëzimit Nr. 174n). Por gjithsesi rekomandoj që procedura të përshkruhet në politikën e kontabilitetit (klauzola 282 e Udhëzimit Nr. 157n) në mënyrë që të shmangen mosmarrëveshjet me inspektorët.
Plotësoni transaksionin me një certifikatë kontabël duke përdorur formularin 0504833.
Reflektoni xhiron në llogarinë 304 06 në ditar për transaksione të tjera (klauzola 283 e udhëzimit nr. 157n).
Shkolla e Arteve bleu një tabelë informacioni elektronik për 35 mijë rubla.
Dorëzimi dhe instalimi janë të përfshira në këtë çmim. Shpenzimet u shpërndanë si më poshtë: 30 mijë rubla. - përmes veprimtarisë sipërmarrëse, 5 mijë rubla. - nga një subvencion për zbatimin e një detyre të qeverisë.
Kontabilisti përgatiti shënimet e mëposhtme:
DEBIT 2,106 31,310 KREDI 2,302 31,730 30,000 rubla.
DEBIT 4,106 31,310 KREDI 4,302 31,730 5,000 rubla.
Investimet në asete fikse janë pranuar për kontabilitet;
KREDI 18,30,000 RUB
(kodi 310 KOSGU)*;
DEBIT 4,302 31,830 KREDI 4,201 11,610
KREDI 18 5000 rubla.
Pagesa i transferohet furnizuesit
(kodi 310 KOSGU)*;
DEBIT 2,304 06,830 KREDI 2,106 31,410 30,000 rubla.
DEBIT 4,106 31,310 KREDI 4,304 06,730 30,000 rubla.
DEBIT 4,101 34,310 KREDI 4,106 31,310 35,000 fshij.
Një objekt i aktiveve fikse është kapitalizuar;
DEBIT 4,401 20,271 KREDI 4,104 34,410 35,000 rubla.
Është llogaritur amortizimi.
* Kontabilisti ka pasqyruar pagesën për aktivin duke përdorur kodin e llojit të shpenzimit 244 “Blerje të tjera mallrash, punimesh dhe shërbimesh për plotësimin e nevojave shtetërore (komunale).
Themeluesi i dha shkollës së mesme një subvencion të synuar për blerjen e pajisjeve të shtrenjta në shumën prej 300 mijë rubla.
Institucioni lidhi një kontratë për blerjen e një tabele të bardhë interaktive për klasën e biologjisë. Kostoja totale - 380 mijë rubla. Është vendosur që shuma e mbetur të paguhet nga aktivitetet që gjenerojnë të ardhura. Kontrata parashikon një paradhënie prej 30 për qind.
Sipas KFO 5, kontabilisti ka bërë këto shënime në kontabilitet:
DEBIT 5,201 11,510 KREDI 5,205 81,660
DEBIT 17,300,000 rubla.
Subvencionimi i synuar i marrë
(kodi 180 KOSGU);
DEBIT 5,206 31,560 KREDI 5,201 11,610
KREDI 18,90,000 RUB
Është transferuar paradhënie (kodi 310 KOSGU)*;
DEBIT 5,106 21,310 KREDI 5,302 31,730 RUB 300,000
Investimet në asete fikse janë pranuar për kontabilitet;
DEBIT 5,302 31,830 KREDI 5,206 31,660 90,000 rubla.
Paradhëniet janë kredituar;
DEBIT 5,302 31,830 KREDI 5,201 11,610
KREDI 18,210,000 RUB
(kodi 310 KOSGU)*;
DEBIT 5,205 81,560 KREDI 5,401 10,180 300,000 rubla.
Të ardhurat e grumbulluara në formën e një subvencioni të synuar.
Në të njëjtën kohë, kontabilisti përgatiti regjistrimet për KFO 2:
DEBIT 2,206 31,560 KREDI 2,201 11,610
KREDI 18 24 000 rubla.
Transferuar paraprakisht
(kodi 310 KOSGU)*;
DEBIT 2,106 21,310 KREDI 2,302 31,730 80,000 rubla.
Investimet në asete fikse janë pranuar për kontabilitet;
DEBIT 2,302 31,830 KREDI 2,206 31,660 24,000 rubla.
Paradhëniet janë kredituar;
DEBIT 2,302 31,830 KREDI 2,201 11,610
KREDI 18,56,000 RUB
Gjendja e fondeve i është transferuar furnizuesit
(kodi 310 KOSGU)*.
Shkolla do të përdorë objektin kryesor për të kryer detyrat e qeverisë. Transferimi i shumave në KFO 4 pasqyrohet si më poshtë:
DEBIT 5,304 06,830 KREDI 5,106 21,410 300,000 rubla.
Shuma e investimit është transferuar nga KFO 5;
DEBIT 2,304 06,830 KREDI 2,106 21,410 80,000 rubla.
Shuma e investimit është transferuar nga KFO 2;
DEBIT 4,106 21,310 KREDI 4,304 06,730 380,000 fshij.
Shuma e investimit është transferuar në KFO 4;
DEBIT 4,101 24,310 KREDI 4,106 21,310 380,000 fshij.
Një objekt i aktiveve fikse është kapitalizuar.
* Kontabilisti pasqyroi pagesën për bordin duke përdorur kodin e llojit të shpenzimit 244.
Gjendja e llogarisë 304 06 do të qëndrojë e hapur deri në fund të vitit. Për më tepër, për KFO 4 - për kredi, dhe për KFO 2, 5 - për debi. Në datën 31 dhjetor, transferoni gjendjen në llogarinë 401 30 “Rezultati financiar i periudhave të mëparshme raportuese”. Baza do të jetë një certifikatë kontabiliteti (f. 0504833).
Prona e një institucioni autonom ose buxhetor klasifikohet si veçanërisht e vlefshme në mënyrën e miratuar me Dekretin e Qeverisë së Federatës Ruse të 26 korrikut 2010 nr. 538
Në praktikë, një aktiv që blihet nëpërmjet burimeve të shumta financimi përdoret si në aktivitetet bazë ashtu edhe në ato të biznesit. Në këtë rast, për kontabilitetin tatimor, kostoja fillestare e aktivit përcaktohet si shuma e të gjitha kostove që lidhen me blerjen dhe instalimin e tij, por minus kostot e subvencioneve. Arsyeja - paragrafi 1 i nenit 257, paragrafi 1 i nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Shumat e amortizimit të një pasurie të tillë mund të merren parasysh si pjesë e shpenzimeve tatimore. Por vetëm nëse përdoret në veprimtaritë gjeneruese të të ardhurave të institucionit. Ky përfundim rrjedh nga letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 17 Prill 2014 Nr. 03-03-06/4/17800.
