Ky material i kushtohet mënyrës se si organizatat mbajnë regjistra të rezervave për borxhe të dyshimta. Ky është emri për çdo borxh ndaj ndërmarrjes, kthimi i të cilit është në diskutim. Nëse kompania i ka dorëzuar paraprakisht produktet palës tjetër dhe ka vështirësi financiare, ekziston rreziku i një borxhi të dyshimtë. Kjo duhet të pasqyrohet siç duhet në dokumentacionin e kontabilitetit dhe duhet të krijohet një fond.
Çdo borxh, ripagimi i të cilit është në dyshim quhet i dyshimtë. Ky është një përkufizim shumë i përgjithshëm dhe nuk siguron një kuptim të mjaftueshëm se si borxhi konsiderohet i dyshimtë. Mund të ketë disa shenja (për më shumë detaje në seksionin "Kushtet e formimit"), përveç kësaj, secila organizatë ka të drejtë të vendosë kriteret e veta për borxhet e dyshimta.
1-2 shenja janë të mjaftueshme për njohje. Asnjë organizatë e vetme nuk është e siguruar nga falimentimi dhe problemet financiare, prandaj legjislacioni kërkon që njësitë ekonomike të mbledhin një rezervë për borxhe të dyshimta, domethënë të krijojnë një fond rezervë (RF). Qëllimi është që të mbulohen humbjet nga borxhet e këqija. Shtë e ndaluar të kryhet çdo shpenzim tjetër i parave të premtuara për këtë drejtim përpara se të shkruhen delikuencat.
Të gjitha organizatat janë të detyruara të krijojnë një rezervë për borxhet e dyshimta
Akti kryesor normativ që rregullon ngarkimin e RF nga organizatat është urdhri i Ministrisë së Financave të datës 29 korrik 1998 nr. 34N. Ky është një dokument bazë, dispozitat e të cilit janë të nevojshme për një BU të saktë. Informacioni mbi borxhet e tilla duhet të gjendet në seksionin e Kapitalit dhe Rezervave.
Këtu koncepti i borxhit të dyshimtë konsolidohet dhe shenjat e tij përshkruhen në termat më të përgjithshëm. Le të rendisim nuancat kryesore për të mbajtur mend. Organizatat janë të detyruara të krijojnë rezerva pa ndonjë përjashtim. Shuma e rezervës për borxhet e dyshimta përcaktohet për secilin rast individual, domethënë, për çdo kontratë, çdo dërgesë, etj., Për të cilat kanë lindur rreziqe. Isshtë e pamundur të kombinohen, përmbledhin, shtohen rezervat e krijuara.
Përveç këtij urdhri të Ministrisë së Financave, është e nevojshme të udhëhiqet nga rregullorja për kontabilitetin PBU 4/99, Urdhri i Ministrisë së Financave i datës 13 qershor 1995 Nr 49 dhe Rregullorja për kontabilitetin 21/2008.
RF për borxhet e dyshimta krijohen në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor, por në të njëjtën kohë ato janë mjaft të ndryshme. Ata kanë qëllime të ndryshme dhe përllogaritje të ndryshme. Pra, në BU:
Në kontabilitetin e taksave, qëllimi i krijimit të Federatës Ruse është ulja e bazës së fitimit të tatueshëm për llogaritjen e taksës. Ligji kufizon krijimin e një fondi të tillë në NU vetëm në borxhet e blerësve, ndërsa kthimi duhet të jetë tashmë 45 ditë i vonuar.
Në kontabilitet është një detyrë, në kontabilitetin tatimor është një e drejtë. Por në BU, ju mund të krijoni procedurën tuaj të llogaritjes, e cila është rreptësisht e ndaluar për OU.
Le të shqyrtojmë procedurën për formimin e RF dhe postimin "rritet një rezervë për borxhet e dyshimta". Së pari, duhet të identifikoni nëse ekziston një detyrim për të krijuar një fond. Borxhi njihet i dyshimtë kur plotësohen një ose disa kushte njëkohësisht:
Përveç këtyre kritereve, secila organizatë, duke marrë parasysh specifikat e aktiviteteve të saj, mund të vendosë tregues shtesë. Çdo arsye për të besuar se pala tjetër nuk do të jetë në gjendje të paguajë në kohë mund të tregojë nevojën për të krijuar një RF. Sidoqoftë, në praktikë kjo pothuajse nuk ndodh kurrë. Të gjitha dispozitat duhet të përcaktohen nga rregulloret e brendshme, si dhe procedura e llogaritjes, metoda e zgjedhur dhe kriteret individuale.
Kontabiliteti i rezervave për borxhet e dyshimta është një detyrim, kontabiliteti tatimor është një e drejtë
Puna për krijimin e RF fillon me identifikimin e arsyeve, domethënë përcaktimin e shenjave të dyshimit në borxhet specifike. Si ndodh kjo? Arsyet janë identifikuar bazuar në rezultatet e një inventari të arkëtueshëm në fund të periudhave raportuese. Kjo është një punë e rregullt që ndihmon në transferimin me kohë të parave në fond.
Koha e formimit varet nga kohëzgjatja e borxhit:
Fshirja e rezervës për borxhe të dyshimta, nëse fondet e saj ishin të pakërkuara, ndodh në fund të vitit kalendarik.
Dispozitat për krijimin e një rezerve për borxhe të dyshimta - D91, K63. Kur borxhi njihet si i pashpresë dhe duhet të shlyhet përmes Federatës Ruse - D63, K60, 62, 76. Nëse debitori e ka shlyer borxhin - D63, K91.
Për qartësi, studioni shembullin e llogaritjes. Organizata dorëzoi ngarkesa të mallrave tek palët për shumat e mëposhtme:
Pra, të gjitha ndërmarrjet kanë një vonesë prej më shumë se 45 ditë, që do të thotë se ne mbledhim një rezervë në proporcion me moshën e borxhit dhe bëjmë shënimet:
Krijimi i një fondi rezervë për borxhet e dyshimta në kontabilitet është përgjegjësi e të gjitha organizatave. Ekzistojnë kritere të pranuara përgjithësisht për përcaktimin e dyshimtë të një vonese dhe kompanitë kanë të drejtë të zhvillojnë dhe miratojnë të tyret në politikën e kontabilitetit. Akrualet e fondit varen nga shuma dhe kohëzgjatja e borxhit. Në material, ne shqyrtuam instalimet elektrike tipike me shembuj specifik.
Në praktikën e sipërmarrjes, dikush duhet të jetë në rolin e huamarrësit dhe huamarrësit. Në rastin e parë, ka situata kur partnerët, për një arsye ose një tjetër, nuk e paguajnë borxhin në kohë ose nuk i përmbushin fare detyrimet e tyre financiare. Sidoqoftë, situata të tilla financiare duhet të pasqyrohen me saktësi në regjistrat kontabël dhe financiarë të organizatës. Për këtë qëllim, krijohet një rezervë e veçantë.
Merrni parasysh parimet e formimit të këtij lloji të rezervës, mënyrat e llogaritjes së saj, shënimet e kontabilitetit që shoqërojnë këtë proces, si dhe nuancat e fshirjes.
Për pasqyrim të besueshëm financiar të llogarive të arkëtueshme të organizatës në dokumentet e kontabilitetit, krijohet e ashtuquajtura rezervë për borxhet e dyshimta.
Për të përcaktuar këtë koncept, së pari duhet të kuptoni se çfarë është borxhi i dyshimtë.
E diskutueshme njihen llogaritë e arkëtueshme për kompaninë, të cilat nuk ka gjasa të shlyhen plotësisht, siç dëshmohet nga faktorët e mëposhtëm:
SHËNIM! Borxhi i pasqyruar në debitin e çdo llogarie kontabël, përfshirë 60, 62, 72, dhe gjithashtu i lëshuar si hua në nën-llogarinë 58-3, mund të bëhet i dyshimtë.
Borxhi i dyshimtë zbulohet bazuar në rezultatet e inventarit të llogarive të shlyerjes:
Për të pasqyruar saktë këtë lloj borxhi në bilancin e gjendjes, krijohet një lloj i veçantë rezerva, i cili është krijuar për të shërbyer si një vlerë e vlerësuar për kontabilitetin. Kjo do të thotë që shuma e borxhit në bilancin e gjendjes duhet të pasqyrohet, duke zbritur prej tij fondet e caktuara në rezervë. Në përmbajtjen e shpenzimeve ose të ardhurave, është e domosdoshme të shfaqen:
SHËNIM! Rezerva e krijuar për borxhe të dyshimta përfshihet në shpenzimet për të cilat zbriten në tatim, prandaj është e dobishme financiarisht për organizatat nga pikëpamja e kontabilitetit tatimor që të formojnë dhe marrin parasysh rezervën.
Rregullimi shtetëror i çështjeve në lidhje me rezervën e borxheve të dyshimta rregullohet nga aktet e mëposhtme legjislative:
Specifikat e krijimit dhe disponimit të një rezerve për borxhet e dyshimta nuk janë rregulluar qartë me ligj. Organizatat duhet të zhvillojnë në mënyrë të pavarur dispozitat përkatëse dhe t'i vendosin ato në rregulloret e brendshme. Në këtë rast, është e nevojshme të merren parasysh tiparet e pranuara përgjithësisht të rregullimit të rezervave financiare të kompanisë.
INFORMACION I RENDESISHEM! Organizata duhet të rregullojë metodën e zgjedhur dhe tiparet e llogaritjes në politikën e saj të kontabilitetit. Për secilin lloj, ju duhet të përshkruani kushtet e duhura. Për shembull, për metodën e intervalit, duhet të tregohet periudha e kontabilitetit dhe përqindja e zbritjeve (jo domosdoshmërisht e njëjtë me ato që përdoren në kontabilitetin e taksave); për ekspertin - kriteret për qëndrueshmërinë e debitorit, etj.
Specifikat e krijimit të provizionit për borxhet e dyshimta në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor ndryshojnë ndjeshëm, pasi që këto lloje të kontabilitetit kanë qëllime të ndryshme. Le të krahasojmë rregullat specifike për kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor në lidhje me provizionin.
Urdhrat, urdhrat dhe letrat e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse kanë përcaktuar një numër kushtesh të nevojshme për pajtueshmërinë me krijimin e një fondi rezervë për borxhet e dyshimta.
Meqenëse zbritjet në këtë rezervë janë dinamika e vlerës së vlerësuar, ato duhet të pasqyrohen në bilancin e gjendjes në intervale të rregullta. Ato përfshihen në shpenzimet e periudhës në të cilën ka pasur ndryshime në lëvizjen e aktiveve në këtë rezervë. Prandaj, të dhënat mbi gjendjen e rezervës duhet të përmbahen në secilën pasqyrë financiare (neni 15 i Ligjit Federal të 6 Dhjetorit 2011, Nr. 402).
Pasqyrimi i rezervave për borxhet e dyshimta duhet të ndodhë në debitin 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera" dhe kredinë 63 "Provigjione për borxhe të dyshimta".
Nëse një borxh që ishte renditur më parë si i dyshimtë njihet si i pa arkëtueshëm, rezerva e tij do të shlyhet në debit 63 "Provigjione për borxhe të dyshimta", e cila korrespondon me llogarinë 62 "Zgjidhje me blerës dhe klientë" ose 76 "shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm". Nëse shuma e borxhit të keq është më e madhe se rezerva për të, ajo do të duhet të shlyhet në debit 91 "Shpenzime dhe të ardhura të tjera". Nëse fshini borxhin për të cilin ka skaduar afati i parashkrimit, ai duhet të mbahet për 5 vjet në llogarinë jashtë bilancit 007 "Shkruar me humbje të borxhit të kreditorëve paaftë të paguajë", në rast se aftësia paguese e debitorit kthehet dhe shfaqet mundësia e ripagimit të tij.
Nëse, për shkak të borxheve të dyshimta me një rezervë të formuar, pagesa merret nga debitori, të paktën pjesërisht, kjo ndikon në dinamikën e fondeve në rezervë në një drejtim pozitiv, i cili duhet të pasqyrohet si rikuperim i debitit 63 "Provizione për borxhe të dyshimta", korrespondencë me llogarinë 91 "Të ardhura të tjera dhe shpenzimet ".
Nëse rezerva nuk mund të përdorej para fundit të vitit kontabël që pason atë në të cilin u krijua rezerva, atëherë kjo shumë në bilancin e gjendjes duhet t'i shtohet rezultateve financiare për këtë vit në debit 63 "Provizione për borxhe të dyshimta", kredia 91 "Të tjera të ardhurat dhe shpenzimet ".
Nëse mbahet vetëm llogaria e detyrueshme e rezervave dhe nuk kryhet llogaria tatimore, atëherë diferencat e përhershme të tatueshme duhet të njihen si detyrime tatimore, duke i pasqyruar ato në debitin 99 "Fitimet dhe humbjet" dhe kredinë 68 "Llogaritjet e taksave dhe tarifave".
SHEMBULL 1... Sipas rezultateve të inventarit tremujor, organizata zbuloi borxh të dyshimtë në shumën prej 12 mijë rubla. nga vendbanimet për mallrat e shitura. Për këtë borxh u krijua një rezervë prej 100%. Në datën e krijimit të provizionit, kontabiliteti do të përmbajë transaksionin e mëposhtëm:
Pas një kohe, kompania debitore paguajti një pjesë të kësaj llogarie të arkëtueshme në shumën prej 7 mijë rubla. Transaksioni në datën e depozitimit do të jetë si më poshtë:
SHEMBULL 2... Organizata më parë njohu borxh të dyshimtë në shumën prej 10,000 RUB. Për të u krijua një rezervë prej 7 mijë rubla, e cila më vonë u plotësua në 100% të borxhit. Pas skadimit të periudhës së parashkrimit, ky borxh u njoh si i pa arkëtueshëm dhe u shlyer me humbje. Merrni parasysh postimet (secila në datën e vet të një operacioni të veçantë):
Për të pasqyruar borxhet e dyshimta në bilancin e gjendjes, synohet linja 1230. Ajo pasqyron shumën e borxheve minus rezervën e krijuar për to.
Krijimi ose përllogaritjet shtesë të rezervës kryhen në linjën 2350 të raportit financiar ("Shpenzime të tjera").
Veçmas, bilanci në llogarinë 63 "Provigjione për borxhe të dyshimta" nuk paraqitet në bilancin e gjendjes, shuma totale e llogarive të arkëtueshme thjesht zvogëlohet në përputhje me rrethanat.
Në kontabilitetin tatimor, nuk është e nevojshme të pasqyrohen borxhet dhe provizionet e dyshimta për to. Por nëse departamenti i kontabilitetit e konsideron të nevojshme ta bëjë këtë, kjo e drejtë sigurohet dhe rregullohet nga Arti. 266 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Në taksim, përkufizimi i borxhit të dyshimtë dhe të keq nuk ndryshon nga qëllimet e kontabilitetit. Ne diskutuam ndryshimin e detajuar më lart. Procedura për krijimin dhe ndryshimin e rezervës për borxhe të tilla është e ndryshme:
Për çdo borxh të dyshimtë, regjistrat analitikë duhet të mbahen vazhdimisht për një përgjigje të shpejtë në rast të një ndryshimi në situatën financiare të debitorit.
SHËNIM! Në kontabilitetin e taksave, është e ligjshme të zbatohet rezerva për borxhet e dyshimta vetëm për të mbuluar humbjet nga borxhet e shlyera.
1. Pse keni nevojë për një rezervë për borxhe të dyshimta dhe a është e detyrueshme të krijoni atë?
2. Cili është ndryshimi midis rezervës "kontabël" për borxhet e dyshimta nga ajo "tatimore"?
Në mënyrë që të dhënat në pasqyrat financiare të jenë të besueshme, aktivet dhe pasivet e organizatës i nënshtrohen rregullimit bazuar në vlerat e vlerësuara. Në lidhje me të arkëtueshmet, vlera e vlerësuar është lejimi për borxhe të dyshimta, domethënë shuma e të arkëtueshmeve pasqyrohet në bilancin e gjendjes minus lejimin e krijuar. Falë kësaj, mbivlerësimi i vlerës së pasurive përjashtohet dhe përdoruesit e pasqyrave financiare shohin shumën reale të arkëtueshme dhe, në përputhje me rrethanat, mund të vlerësojnë në mënyrë adekuate gjendjen financiare të organizatës. Ju lutemi vini re se për qëllime të kontabilitetit, formimi i një rezerve për borxhet e dyshimta që nga viti 2011 nuk është e drejtë, por një detyrim, siç thuhet në pikën 70 të Rregullores për kontabilitetin dhe raportimin financiar në Federatën Ruse Nr. 34n. Situata është e ndryshme me kontabilitetin e taksave, Kodi Tatimor i Federatës Ruse siguron saktësisht të drejtën e organizatave që përdorin metodën e përllogaritjes për të krijuar një rezervë për borxhet e dyshimta. Sidoqoftë, duke qenë se kjo rezervë përfshihet në shpenzimet e taksave, shumë organizata vetë shprehin dëshirën për të ushtruar këtë të drejtë dhe për të krijuar një rezervë për borxhet e dyshimta për qëllime të kontabilitetit tatimor. Në këtë artikull, unë propozoj të shqyrtoj procedurën për krijimin, regjistrimin dhe përdorimin e provizionit për borxhe të dyshimta si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitetin tatimor.
Përkundër faktit se formimi i një rezerve për borxhe të dyshimta parashikohet si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitetin tatimor, duhet të kihet parasysh se rezervat "kontabël" dhe "tatimore" ndryshojnë ndjeshëm nga njëra-tjetra në shumë aspekte: nga rregullat e krijimit te procedura e përdorimit ... Këto ndryshime paraqiten më qartë në formën e shënimeve në një tabelë të bardhë interaktive në internet:
Siç mund ta shihni, rezerva për borxhe të dyshimta në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor krijohet sipas rregullave të ndryshme dhe rregullohet nga rregullore të ndryshme. Prandaj, është e nevojshme të formohet një rezervë veçmas për qëllime të kontabilitetit dhe veçmas për qëllime tatimore.
Në kontabilitet, në kontrast me kontabilitetin tatimor, organizata përcakton procedurën për llogaritjen e rezervës për borxhet e dyshimta në mënyrë të pavarur. Në Rregulloren për kontabilitetin dhe raportimin financiar në Federatën Ruse Nr. 34n thuhet vetëm se "shuma e rezervës përcaktohet veçmas për secilin, varësisht nga gjendja financiare (aftësia paguese) e debitorit dhe vlerësimi i probabilitetit të ripagimit të borxhit në tërësi ose pjesërisht". Për shembull, një njësi ekonomike mund të përdorë një nga metodat e mëposhtme për të llogaritur një provizion për borxhet e dyshimta:
Metoda dhe metodologjia e zgjedhur për llogaritjen e provizionit për borxhet e dyshimta duhet të konsolidohen në politikën e kontabilitetit për qëllime të kontabilitetit. Për shembull, nëse zgjidhet metoda e vlerësimit të ekspertëve për secilin borxh të dyshimtë, atëherë në politikën e kontabilitetit është e nevojshme të përshkruhen kritere specifike (për shembull, treguesit e aftësisë paguese të debitorit dhe gjendjes financiare) mbi të cilat bazohet një vlerësim i tillë. Nëse mënyra e llogaritjes së provizionit zgjidhet në varësi të periudhës së vonesës së secilit borxh të dyshimtë, atëherë në politikën e kontabilitetit është e nevojshme të vendosni vlerat e duhura të përqindjes së zbritjeve në rezervë (ato mund të përkojnë me ato të përdorura në kontabilitetin tatimor, ose mund të mos përkojnë).
! Shënim: Kur zgjidhni një metodë specifike për përcaktimin e shumës së rezervës për borxhet e dyshimta në kontabilitet, duhet të merrni parasysh specifikat e organizatës suaj, si dhe qëllimin e krijimit të rezervës dhe efektin e madhësisë së saj në treguesit e raportimit. Sa më e madhe të jetë shuma e rezervës, aq më pak është totali i bilancit dhe treguesi i aktiveve neto është më i ulët. Prandaj, nëse keni nevojë për raportim "të bukur" (për shembull, për paraqitje në bankë kur aplikoni për një kredi, etj.), Atëherë këshillohet të zgjidhni një metodë të tillë të llogaritjes së rezervës, në të cilën vlera e saj do të jetë minimale - kjo do të përmbushë kërkesat e legjislacionit, por në të njëjtën kohë interesat e organizatës nuk do të preken. Gjëja kryesore për t'u marrë parasysh: metoda e zgjedhur duhet të pasqyrohet në politikën e kontabilitetit dhe ndryshimet në të bëhen para fillimit të vitit raportues.
Në kontabilitet, rezerva e krijuar për borxhet e dyshimta pasqyrohet në llogarinë 63 "Rezervat për borxhet e dyshimta", ndërsa kontabiliteti analitik kryhet në kontekstin e debitorëve. Kontributet në rezervë llogariten si pjesë e shpenzimeve të tjera të organizatës në llogarinë 91-2.
Një shembull i krijimit të provizionit për borxhe të dyshimta në kontabilitet
Organizata LLC "Voskhod" dërgoi mallra tek blerësi LLC "X" për shumën prej 118,000 rubla. (përfshirë TVSH-në 18,000 rubla) 10 gusht 2014. Afati i pagesës sipas kontratës është caktuar 10 ditë nga data e dërgesës, megjithatë, gjatë kësaj periudhe blerësi nuk ka paguar për mallrat. Për qëllime të kontabilitetit, politika e kontabilitetit të Voskhod LLC parashikon formimin mujor të një rezerve për borxhet e dyshimta bazuar në vlerësimin e secilit borxh. Që nga 31 gushti, organizata e konsideroi borxhin e vonuar të LLC "X" të dyshimtë me një probabilitet të ulët të ripagimit dhe vendosi të përfshijë shumën e plotë të borxhit në rezervë. Regjistrimet e kontabilitetit për formimin e një provizioni për borxhet e dyshimta do të jenë si më poshtë:
Rregullimi i provizionit gjatë vitit
1. Supozoni se blerësi i LLC "X" transferoi 50,000 rubla për të shlyer borxhin. 15 tetor 2014 Në këtë rast, shuma e rezervës së krijuar mund të ulet:
Kështu, në fund të vitit shuma e rezervës do të arrijë në 68,000 rubla. Kjo shumë do të zvogëlojë shumën e llogarive të arkëtueshme në bilancin e gjendjes 2014.
2. Supozoni se në maj 2015 LLC X është likuiduar, gjë që konfirmohet nga një ekstrakt nga Regjistri Shtetëror i Unifikuar i Personave Juridikë. Kjo është, borxhi mbi këtë debitor është dhe duhet të shlyhet. Meqenëse borxhi i SHPK "X" më parë ka marrë pjesë në formimin e një rezerve për borxhe të dyshimta, do të shlyhet në kurriz të rezervës:
Bartja e rezervës në vitin e ardhshëm
Sipas klauzolës 70 të Rregullores për kontabilitetin dhe raportimin financiar në Federatën Ruse Nr. 34n, nëse deri në fund të vitit që pason vitin e krijimit të rezervës, vlera e saj nuk është përdorur plotësisht, atëherë bilanci i rezervës duhet të përfshihet në rezultatet financiare të vitit raportues. Në shembullin në shqyrtim, kjo do të thotë që nëse borxhi mbetet i dyshimtë në fund të vitit 2015 (domethënë, ai nuk do të paguhet i plotë dhe nuk do të njihet si i pa arkëtueshëm), atëherë bilanci i papërdorur i rezervës duhet t'i atribuohet të ardhurave të tjera (llogaria 91-1). Sidoqoftë, duke marrë parasysh kërkesat e së njëjtës Rregullore Nr. 34n, shuma e borxheve të dyshimta duhet të merret përsëri parasysh gjatë formimit të një rezerve për vitin 2015 (para hartimit të raporteve vjetore). Për shkak të paqartësisë së tillë të kërkesave të Rregullores, shumë ekspertë sugjerojnë që të mos shkruhet e gjithë shuma e rezervës së papërdorur me rivendosjen pasuese, por të bëhet vetëm një rregullim i rezervës në fund të vitit (rritje ose ulje e shumës së rezervës). Kjo do t'ju lejojë të shmangni shënimet shtesë në llogarinë 91 dhe të mos mbivlerësoni xhirot në këtë llogari, të cilat gjithashtu reflektohen në raportim (pasqyra e rezultateve financiare).
Për qëllime të llogaritjes së taksave, procedura për krijimin e një rezerve për borxhet e dyshimta dhe përcaktimin e vlerës së saj përcaktohet qartë me ligj (klauzola 3 e nenit 266 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore, është e nevojshme të pasqyrohet vetëm vetë fakti i krijimit të një rezerve, pasi kjo është e drejtë e tatimpaguesit që zbaton metodën e përllogaritjes. Në të njëjtën kohë, vendimi për krijimin ose refuzimin e krijimit të një rezerve për borxhet e dyshimta duhet të merret para fillimit të vitit dhe nuk është subjekt i ndryshimit gjatë vitit.
! Shënim:
Shuma e zbritjeve në rezervë përcaktohet për secilën, varësisht nga periudha e vonesës:
Duhet të kihet parasysh se në kontabilitetin tatimor ekziston një kufizim në shumën maksimale të rezervës - nuk duhet të kalojë 10% të të ardhurave të periudhës për të cilën është krijuar rezerva. Në të njëjtën kohë, organizata, sipas gjykimit të saj, mund të vendosë një kufi më të ulët për shumën e zbritjeve në rezervë (për shembull, 5% të të ardhurave).
Një shembull i krijimit të provizionit për borxhe të dyshimta në kontabilitetin tatimor
LLC "Zarya" në politikën e kontabilitetit për qëllime tatimore për vitin 2014 krijoi formimin e një rezerve për borxhet e dyshimta. Pagesat e paradhënies së tatimit mbi të ardhurat paguhen në baza tremujore, në përputhje me rrethanat, krijohet një rezervë dhe rregullohet në datën e fundit të çdo tremujori.
Legjislacioni rus i kontabilitetit e detyron sipërmarrësin të krijojë rezerva për borxhe të dyshimta: nëse kreu i ndërmarrjes mendon strategjikisht dhe mendon për të ardhmen e biznesit të tij, atëherë ai duhet të sigurojë vetveten dhe të krijojë një fond nga i cili do të shlyhen të arkëtueshmet që nuk janë paguar nga debitori. Kjo provizion zbritet nga të arkëtueshmet e firmës kur raporton tek aksionarët dhe autoritetet mbikëqyrëse, duke arritur kështu pasqyrimin më të saktë të gjendjes financiare të kompanisë.
Provizionet për borxhet e dyshimta në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor janë shuma e fondeve të grumbulluara në një fond të veçantë, të nevojshme për të shlyer borxhet e dyshimta. Mjetet për këtë fond ndahen nga të ardhurat e ndërmarrjes.
Për të kuptuar thelbin e kategorisë, duhet të kuptoni se çfarë është borxh i dyshimtë.
Borxhi i dyshimtë janë detyrimet e palëve ndaj firmës që nuk shlyhen në kohë dhe nuk sigurohen me garanci.
Së pari, duhet të zbuloni nëse ka pasur një marrëdhënie financiare me kompaninë përpara formimit të arkëtueshme. Bazuar në përvojën e kaluar (pozitive ose negative), lideri mund të mësojë se si nëse do të shuhet detyrimi ndaj firmës së tij.
Së dyti, nëse kompania nuk është marrë kurrë me palën tjetër, është e nevojshme të analizohet gjendja financiare e palës tjetër. Dhe bazuar në informacionin e marrë, caktoni një faktor rreziku në një organizatë specifike.
Për qëllimet e pasqyrave financiare, rezervat luajnë një rol korrigjues: shuma e rezervave zbritet nga llogaritë e arkëtueshme, gjë që lejon aksionarët të marrin një pamje më të besueshme të gjendjes financiare të kompanisë.
Shembull referimi-llogaritja e provizioneve për borxhet e dyshimta. Legjislacioni i kontabilitetit kërkon që një firmë të mbajë provizione për llogari të dyshimta të arkëtueshme.
Prandaj, përgjigjja e kësaj pyetje është po: po, krijimi i rezervave është i detyrueshëm. Për më tepër, kjo deklaratë është e zbatueshme për absolutisht çdo kompani.
Situata është e ndryshme me kontabilitetin e taksave. Sipas legjislacionit tatimor, krijimi i rezervave për borxhe të dyshimta në kontabilitetin tatimor nuk është një detyrim, por e drejtë e tatimpaguesit.
Faktet e veprimtarisë ekonomike në lidhje me rezervën pasqyrohen në regjistrin 63. Nëse shuma e rezervës nuk është e mjaftueshme për të shlyer detyrimin, atëherë shuma që mungon mund të transferohet nga llogaria 91.
Kur detyrimi shuhet, operacioni pasqyrohet në llogarinë e 91-të (fondet rikthehen):
Nëse një e arkëtueshme e dyshimtë shlyhet, kjo nuk do të thotë që borxhi është anuluar.
Për këtë arsye, ajo pasqyrohet në regjistrin 007 gjatë 5 viteve të ardhshme (gjatë kësaj periudhe, mund të rikuperohet).
Postimet kur përdorni rezervën për të shlyer të arkëtueshmet:
Si të bazohen dokumentet në mënyrë korrekte në punën e zyrës? Udhëzimet hap pas hapi me fotot janë të vendosura
Një shembull i një llogaritje referencë të rezervave për borxhe të dyshimta. Marrëdhënia e lidhur me provizionin e llogarive të dyshimta të arkëtueshme rregullohet nga neni 266 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Wasshtë përmendur më herët se në kontabilitetin krijimi i rezervave është një detyrim, dhe në kontabilitetin tatimor është një e drejtë.
Ekzistojnë edhe ndryshime të tjera që lidhen me rregullat e operacioneve për përdorimin e rezervave për qëllime të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor. Së pari, në kontrast me kontabilitetin në kontabilitetin tatimor, ka kërkesa më të rrepta për të arkëtueshmet për t'i njohur ato si të dyshimta:
Ashtu si në kontabilitet, krijohet një rezervë bazuar në inventarin e llogarive të arkëtueshme. Si rezultat i së cilës hartohet një akt dhe një vërtetim. Ata, nga ana tjetër, shërbejnë si bazë për formimin e rezervës.
Sipas legjislacionit, detyrimet me një vonesë deri në 45 ditë nuk merren parasysh gjatë hartimit të një rezerve, me një vonesë në intervalin prej 45 deri në 90 ditë, gjysma e borxhit vendoset në fondin rezervë, me një vonesë prej më shumë se 90 ditë, e gjithë shuma e detyrimit transferohet në rezerva (neni 249 i Kodit Tatimor RF). Por fondi rezervë nuk mund të kalojë një vlerë të barabartë me 10% të të ardhurave të firmës për periudhën raportuese.
Si të regjistroni vetë një markë tregtare dhe cilat dokumente nevojiten për këtë, mund t'i lexoni
Regjistri shembull i kontabilitetit të rezervës për LLC. Shumat e provizioneve llogariten si shpenzime jo operacionale. Kjo deklaratë nuk zbatohet për borxhet që kanë të bëjnë me pagimin e interesit. Rezerva që nuk është përdorur mund të bartet nga periudha aktuale e raportimit në tjetrën.
Nëse të arkëtueshmet tejkalojnë rezervën, atëherë diferenca midis tyre pasqyrohet në regjistrin "Shpenzimet jo-operative".
Krijimi i një fondi rezervë është i dobishëm për ndërmarrjet me fitime të mëdha, norma të larta të tatueshme dhe të arkëtueshme, pasi kjo është një mënyrë ligjore për të ulur bazën e taksave: një pjesë e të ardhurave transferohet në fondet rezervë.
Në një situatë të vështirë ekonomike, shumë ndërmarrje bëhen të paafta paguese. Për t'u mbrojtur nga humbjet e mundshme dhe për të zvogëluar rreziqet financiare, organizatat krijojnë rezerva për borxhe të dyshimta.
Të gjitha nuancat e formimit dhe kontabilitetit të tyre do të diskutohen në këtë artikull.
Të arkëtueshmet e llogaritura nga ndërmarrja konsiderohen të dyshimta, detyrimet për të cilat nuk janë paguar brenda periudhës së specifikuar në kontratë, dhe gjithashtu nuk janë siguruar me garanci të plota në formën e një pengu ose sigurie.
Shuma e saktë e një borxhi të tillë përcaktohet si rezultat i inventarit të detyrueshëm ose proaktiv të llogaritjeve. Bazuar në rezultatet e auditimit, formohen rezerva të veçanta për borxhet e dyshimta. Këto shuma mblidhen në llogarinë 63. isshtë kontraktuale, domethënë, në bilancin e gjendjes, shuma e rezervave të përllogaritura zvogëlon shumën e llogarive të arkëtueshme të treguara.
Shuma e zbritjeve në rezervë përcaktohet nga një prej metodave:
Metoda e zgjedhur e organizatës për llogaritjen e provizionit përshkruhet në. Ky dokument gjithashtu diskuton procedurën e llogaritjes në detaje.
Shuma e rezervës së re duhet të ndryshohet duke marrë parasysh shumën e bilancit ekzistues. Kjo është, diferenca midis llogarisë së përllogaritur të llogarisë 63 dhe bilancit të vitit të kaluar shlyhet në rezultatin financiar të ndërmarrjes:
Fondet e rezervës nuk mund të shpenzohen për të shlyer borxhet që nuk njihen si të pashpresa. Alsoshtë gjithashtu e ndaluar të përdoret shuma e rezervës për të shlyer vlerën e borxhit të vonuar, për të cilin nuk kishte zbritje në llogarinë 63. Fondet e papërdorura transferohen në vitin e ardhshëm.
PBU Nr. 34n përcakton se formimi i RSD e detyrueshme për të gjitha organizatat, përfshirë bizneset e vogla.
Metoda specifike e llogaritjes së këtyre shumave nuk përcaktohet me ligj, kështu që kompania mund të zgjedhë atë më të përshtatshme për vete. Kushti kryesor është që kjo metodë duhet të jetë fikse dhe e përshkruar në politikën e kontabilitetit.
Arsyeja kryesore për krijimin e një rezerve është aftësia për të llogaritur një taksë më të ulët të të ardhurave.
Llogaritë e arkëtueshme lindin nga fakti që blerësi nuk ka paguar detyrimet e tij për produktet ose shërbimet e furnizuara gjatë periudhës së specifikuar në kontratë. Kjo është, ndërmarrja nuk ka marrë para për veprimet e kryera. Prandaj, shumat e kontratës së vonuar nuk mund të tatohen si të ardhura.
Vlera RSD është fikse në llogarinë 63... Akrualizimi pasqyrohet nga transaksioni i mëposhtëm:
Me ndihmën e këtij fondi, të gjitha borxhet e këqija shlyhen. Procedura kryhet gjatë gjithë vitit. Arsyet për fshirjen janë:
Sidoqoftë, përjashtimi i këtyre shumave nga pasuria nuk do të thotë anulim i detyrimeve të debitorit. Brenda 5 viteve nga data e fshirjes, shuma e borxhit të vonuar mbahet në llogarinë jashtë bilancit. Nëse aftësia paguese e debitorit rikthehet, shuma mund të kërkohet prej tij.
Procedura shoqërohet me shënimet e mëposhtme:
Ndonjëherë ndodh që RSD të mos jetë përdorur për ripagimin e borxheve të dyshimta gjatë vitit. Në këtë rast, bilanci i fondit duhet të transferohet në të ardhura të tjera. Shuma e rezervës së papërdorur në vitin raportues fshihet nga shënimi vijues:
Kontabiliteti tatimor i rezervës rregullohet nga neni 266 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kur përdorni fondin, duhet të merren parasysh jo vetëm legjislacioni aktual i kontabilitetit, por edhe rekomandimet e autoriteteve tatimore.
Ekzistojnë dallimet e mëposhtme midis tyre:
Kontabiliteti tatimor njeh si të dyshimtë vetëm vonesën në pagesa të blerësve, klientëve, domethënë, saktësisht për aktivitetet kryesore të organizatës. Për shembull, borxhet e furnitorëve për paradhëniet e bëra ndaj tyre nuk konsiderohen të dyshimta. Përllogaritja e shumave të tyre në rezervë është një shkelje e ligjit, një nënvlerësim i qëllimshëm i pagueshëm.
