Ημερομηνία δημοσίευσης: 29-11-2017 Τα χρήματα μπορούν να λειτουργήσουν για εσάς. Είτε τα επενδύετε στη δική σας επιχείρηση είτε τα δίνετε για ανάπτυξη. Εάν η δεύτερη επιλογή είναι πιο κοντά σας, αυτό το άρθρο θα σας βοηθήσει να κατανοήσετε πώς υπολογίζονται οι τόκοι βάσει μιας δανειακής σύμβασης. Ας κάνουμε αμέσως επιφύλαξη ότι μιλάμε για πληρωμή για χρήση χρημάτων και όχι για ποινές που χρησιμεύουν ως κύρωση για παράβαση υποχρέωσης. Σε όλες τις άλλες περιπτώσεις η δανειακή σύμβαση θα είναι έντοκη. Το ποσοστό μπορεί να καθοριστεί στη συμφωνία (απόδειξη που εκδίδεται για επιβεβαίωση παραλαβής κεφαλαίων). Σήμερα, ο Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προσδιορίζει σε τι πρέπει να βασιστεί κατά τον καθορισμό του συντελεστή. Αλλά από 1 Ιουνίου 2018Στο άρθρο 809 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θα υπάρχουν διευκρινίσεις ότι το ποσό των τόκων μπορεί να καθοριστεί: Εάν η συμφωνία δεν προσδιορίζει το ποσό των τόκων και το δάνειο δεν εμπίπτει στις παραπάνω καταστάσεις, όταν το δάνειο εκδίδεται με μηδενικό επιτόκιο, τότε το επιτόκιο θα είναι ίσο με το βασικό επιτόκιο της Τράπεζας της Ρωσίας. Στην περίπτωση αυτή, λαμβάνεται το επιτόκιο που ισχύει την ημέρα που ο δανειολήπτης καταβάλλει το ποσό της οφειλής ή το αντίστοιχο μέρος του. Σε συμβάσεις που έχουν συναφθεί μετά την 1η Ιουνίου 2018, θα εφαρμόζονται οι συντελεστές που ισχύουν κατά τις σχετικές περιόδους. Η διαφορά σε αυτές τις δύο προσεγγίσεις είναι η εξής. Σύμφωνα με τους ισχύοντες κανόνες, εάν ο τόκος χρεώνεται με το βασικό επιτόκιο μετά την αποπληρωμή του δανείου, χρησιμοποιείται το επιτόκιο που ισχύει τη στιγμή της υποβολής της αξίωσης. Κατά την εφαρμογή μελλοντικών τροποποιήσεων, θα είναι απαραίτητο να χρησιμοποιείται το βασικό επιτόκιο λαμβάνοντας υπόψη όλες τις αλλαγές του κατά τη διάρκεια της περιόδου του δανείου. Μια τέτοια διαδικασία μπορεί να προβλέπεται στη σύμβαση. Εάν αυτό δεν γίνει, τότε οι τόκοι υπερημερίας πρέπει να καταβάλλονται μηνιαίως μέχρι την ημέρα αποπληρωμής του δανείου συμπεριλαμβανομένου. Συχνά, όταν το επιτόκιο δεν καθορίζεται στη συμφωνία τόκων, η κουβέντα για την πληρωμή τους γίνεται μόνο όταν υπάρχει καθυστέρηση στην αποπληρωμή του κύριου χρέους. Είναι εντάξει. Επιπλέον, ο νόμος ορίζει ότι σε περίπτωση πρόωρης αποπληρωμής οφειλής υπόκεινται σε καταβολή και οι δεδουλευμένοι τόκοι κατά την ημερομηνία αποπληρωμής του δανείου. Στις συμβάσεις που θα συναφθούν μετά την 1η Ιουνίου 2018, θα εφαρμόσει νέο κανονικό– παράγραφος 5 του άρθρου 809 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Προσοχή:Ο κανόνας που αναφέρεται παρακάτω δεν ισχύει για προηγούμενες συμβάσεις. Τώρα το δικαστήριο θα μπορεί να μειώσει το επιτόκιο που καθορίζεται σε σύμβαση δανείου που συνάπτεται μεταξύ πολιτών ή μεταξύ ενός πολίτη-οφειλέτη και ενός νομικού προσώπου που δεν εκτελεί επαγγελματική δραστηριότηταγια την παροχή καταναλωτικών δανείων. Το δικαστήριο θα το πράξει εάν διαπιστώσει ότι το επιτόκιο είναι διπλάσιο ή περισσότερο από τους τόκους που χρεώνονται συνήθως σε τέτοιες περιπτώσεις και επομένως είναι αδικαιολόγητα επιβαρυντικός για τον οφειλέτη. Τέτοιοι τοκογλυφικοί τόκοι μπορούν να μειωθούν στο ποσό των τόκων που χρεώνονται γενικά υπό συγκρίσιμες συνθήκες. Η απάντηση σε αυτό το ερώτημα πρέπει να δοθεί από τη δικαστική πρακτική. Είναι σημαντικό να ληφθεί υπόψη ότι σε σχέση με δάνειο που έλαβε ένας πολίτης από οργανισμό που παρέχει μικροχρηματοδοτήσεις, ο νέος κανόνας δεν ισχύει. Είναι κρίμα, γιατί σε αυτόν τον τομέα μπορεί κανείς να παρατηρήσει τις μεγαλύτερες καταχρήσεις με αυξημένα επιτόκια. Ας υπενθυμίσουμε επίσης ότι μαζί με τη μείωση των επιτοκίων για τη χρήση δανείου, ο δανειολήπτης θα εξακολουθεί να πληροί τις προϋποθέσεις για μείωση των ποινών. Εάν έχετε ανάγκη να εισπράξετε ένα χρέος βάσει σύμβασης δανείου ή εάν υποβληθεί μια τέτοια αξίωση εναντίον σας, δεν μπορείτε να το κάνετε χωρίς την ειδική βοήθεια δικηγόρων οφειλών. Ο δικηγόρος Vladimir Chikin είναι έτοιμος να βοηθήσει, προστατεύοντας πλήρως τα συμφέροντά σας. Γράψτε ή καλέστε στο + 7 499 390 76 96.
Επικεφαλίδα:
Δάνειο με ή χωρίς τόκο
Επιτόκιο
Διαδικασία πληρωμής τόκων
Μείωση συμβατικού ενδιαφέροντος
Αγαπητοι αναγνωστες! Το άρθρο μιλά για τυπικούς τρόπους επίλυσης νομικών ζητημάτων, αλλά κάθε περίπτωση είναι ατομική. Αν θέλετε να μάθετε πώς λύσε ακριβώς το πρόβλημά σου- επικοινωνήστε με έναν σύμβουλο:
ΑΙΤΗΣΕΙΣ ΚΑΙ ΚΛΗΣΕΙΣ ΓΙΝΟΝΤΑΙ ΔΕΚΤΕΣ 24/7 και 7 ημέρες την εβδομάδα.
Είναι γρήγορο και ΔΩΡΕΑΝ!
Κάθε εταιρεία χρειάζεται μερικές φορές να συγκεντρώσει επιπλέον κεφάλαια. Μπορεί να χρειαστούν για την αγορά αγαθών, την ενημέρωση ή την αγορά κεφαλαίων ή για την έξοδο από μια δύσκολη κατάσταση.
Η λήψη δανείου για μια επιχείρηση δεν είναι εύκολη και συχνά αναζητούνται χρήματα από άλλες εταιρείες που έχουν διαθέσιμα κεφάλαια.
Συχνά, οι θυγατρικές ή οι επί μακρόν εταίροι γίνονται πιστωτές, αλλά εξειδικευμένες εταιρείες μπορούν επίσης να ενεργήσουν ως πιστωτές.
Ένα δάνειο εξακολουθεί να μην είναι δάνειο, αν και έχει ορισμένες ομοιότητες με ένα τραπεζικό προϊόν. Σύμφωνα με μια δανειακή σύμβαση, μια εταιρεία μπορεί να μεταφέρει κεφάλαια ή πράγματα που έχουν γενικά χαρακτηριστικά (μάρκα, μοντέλο) σε μια άλλη.
Οι συμφωνίες μπορεί να προβλέπουν την καταβολή αμοιβής στον δανειστή για τη χρήση κεφαλαίων ή να είναι άτοκες. Συζήτηση συγκεκριμένες προϋποθέσειςοι συναλλαγές πρέπει να πραγματοποιούνται μέσω διαπραγματεύσεων μέχρι τη σύναψη της σύμβασης.
Οποιοδήποτε νομικό πρόσωπο μπορεί να εκδώσει δάνεια. Υπάρχουν εξειδικευμένοι οργανισμοί στην αγορά που είναι έτοιμοι να παράσχουν οικονομική υποστήριξη. διάφοροι τύποιεπιχείρηση.
Επίσης, δεν είναι ασυνήθιστο να λαμβάνονται δάνεια από άλλες εταιρείες που ανήκουν σε όμιλο εταιρειών ή από συνεργάτες με τους οποίους υπάρχουν μακροχρόνιες σχέσεις.
Η αμοιβή του δανειστή μπορεί να εκφράζεται ως ποσοστό που έχει συσσωρευτεί για μια ορισμένη περίοδο χρήσης των κεφαλαίων ή εκφράζεται σε ένα συγκεκριμένο ποσό για ολόκληρη τη διάρκεια της σύμβασης ή μια ορισμένη περίοδο χρήσης του δανεισμένου ακινήτου ή χρημάτων.
Η διαδικασία έκδοσης και λήψης δανείων περιγράφεται επαρκώς στη νομοθεσία και οι περισσότερες εταιρείες δεν αντιμετωπίζουν μεγάλα προβλήματα με την ολοκλήρωση της συναλλαγής.
Αλλά εξακολουθούν να εμφανίζονται ορισμένοι συγκεκριμένοι όροι:
Εάν τα μέρη της συναλλαγής είναι δύο νομικά πρόσωπα, τότε σύμφωνα με το νόμο υπάρχει μόνο μία απαίτηση.
Ένας οργανισμός που ενεργεί ως δανειολήπτης ή δανειστής πρέπει να είναι επίσημα εγγεγραμμένος, οι δραστηριότητές του δεν πρέπει να αναστέλλονται και δεν διεξάγονται διαδικασίες πτώχευσης ή εκκαθάρισης εναντίον του.
Σπουδαίος! Για ορισμένα ειδικά ιδρύματα, η έκδοση διαφόρων δανείων μπορεί να απαγορεύεται πλήρως ή να απαιτείται πρόσθετη άδεια από τους ιδρυτές. Αυτό το σημείο αναφέρεται συγκεκριμένα στο Καταστατικό του οργανισμού.
Ο δανειστής μπορεί ανεξάρτητα να θέσει σχεδόν οποιεσδήποτε απαιτήσεις για τους δανειολήπτες, καθοδηγούμενος από τις δικές του εσωτερικές πολιτικές.
Ας εξετάσουμε ποιες προϋποθέσεις πρέπει να πληροί ο δανειολήπτης στις περισσότερες περιπτώσεις:
Σε ορισμένες περιπτώσεις, οι δανειστές μπορεί να εξετάσουν το ενδεχόμενο ενός δανειολήπτη με χρέη σε φόρους και άλλες χρεώσεις, εάν έχει συμφωνημένο πρόγραμμα πληρωμής δόσεων με την αρμόδια κρατική υπηρεσία.
Γενικά, τα μέρη σε μια δανειακή συναλλαγή μεταξύ νομικά πρόσωπαπρέπει να καθοδηγείται, πρώτα απ 'όλα, .
Περιέχει την ίδια την έννοια του δανείου, περιγράφει τα πιθανά είδη και τους κύριους όρους που θα πρέπει να ορίζονται στη σύμβαση.
Εάν ο δανειστής είναι οργανισμός μικροχρηματοδότησης ή μικροπιστώσεων, τότε οι δραστηριότητές του υπόκεινται επίσης Ομοσπονδιακός νόμος.
Αυτοί οι οργανισμοί πρέπει επίσης να λαμβάνουν υπόψη διάφορες επιστολές, ψηφίσματα και οδηγίες της Κεντρικής Τράπεζας και του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Βίντεο: δάνεια και δάνεια
Σύμφωνα με τον Αστικό Κώδικα, τα μέρη μπορούν να συμφωνήσουν για όλους τους όρους της συναλλαγής μέσω προκαταρκτικών διαπραγματεύσεων.
Αυτό συμβαίνει συνήθως εάν ο δανειστής δεν είναι εταιρεία μικροχρηματοδότησης που ασχολείται με τον επιχειρηματικό δανεισμό σε επαγγελματικό επίπεδο.
Τα μέρη πρέπει να καταγράφουν όλα τα αποτελέσματα των διαπραγματεύσεων σε έντυπη συμφωνία, η οποία θα ρυθμίζει περαιτέρω τη μεταξύ τους σχέση που σχετίζεται με τη συναλλαγή.
Η συμφωνία πρέπει να περιλαμβάνει τις ακόλουθες πληροφορίες:
Η σύμβαση μπορεί επίσης να περιλαμβάνει διάφορα πρόσθετες προϋποθέσειςσχετικά με την ασφάλεια και τους σκοπούς του δανείου, τη διαδικασία πρόωρης αποπληρωμής ή παράτασης της διάρκειας και άλλα.
Όλα τα μέρη πρέπει να τα συζητήσουν στο στάδιο της διαπραγμάτευσης και μόνο τότε να τα συμπεριλάβουν στη συμφωνία.
Μπορείτε να κατεβάσετε ένα δείγμα σύμβασης έντοκου δανείου μεταξύ νομικών προσώπων εδώ.
Είναι στη συμφωνία ότι τα μέρη καταγράφουν όλα τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις που έχει το καθένα από αυτά ως αποτέλεσμα της σύναψης μιας δανειακής συναλλαγής. Συνήθως, οι κύριες ευθύνες βαρύνουν τον δανειολήπτη και ο δανειστής έχει μόνο δικαιώματα.
Ας εξετάσουμε ποια βασικά δικαιώματα μπορεί να λάβει ο δανειστής βάσει της συμφωνίας:
Παρουσιάζουμε επίσης τις υποχρεώσεις και τα δικαιώματα του δανειολήπτη, τα οποία απαντώνται συχνότερα στα συμβόλαια:
Σε ορισμένες περιπτώσεις, η σύμβαση μπορεί να προβλέπει άλλα δικαιώματα και υποχρεώσεις των μερών. Για παράδειγμα, ένας δανειολήπτης μπορεί να απαιτείται να παρέχει πλήρη αναφορά των επιχειρηματικών του δραστηριοτήτων στον δανειστή κάθε τρίμηνο.
Εάν η συμφωνία προβλέπει περισσότερες από 1 πληρωμές για την αποπληρωμή της οφειλής και την πληρωμή τόκων και δεν είναι αορίστου χαρακτήρα, τότε πρέπει να καταρτιστεί χρονοδιάγραμμα πληρωμών.
Αυτό το έγγραφο καταγράφει ένα συγκεκριμένο ποσό και την ημερομηνία κατά την οποία πρέπει να μεταφερθεί από τον δανειολήπτη στον δανειστή.
Σπουδαίος! Το πρόγραμμα πληρωμών αποτελεί αναπόσπαστο μέρος της συμφωνίας και πρέπει να υπογραφεί και από τα δύο μέρη.
Σε περίπτωση μερικής πρόωρης εξόφλησης, το ποσό πληρωμής υπόκειται σε αλλαγές και τα μέρη πρέπει να συμφωνήσουν και να υπογράψουν νέο χρονοδιάγραμμα.
Εάν εκδοθεί μόνιμο δάνειο, ο δανειολήπτης πρέπει να το αποπληρώσει εντός 30 ημερών από την ημερομηνία παραλαβής του αντίστοιχου αιτήματος από τον δανειστή γραπτώς. Οι τόκοι, εάν υπάρχουν, πρέπει να καταβάλλονται σύμφωνα με τους όρους της συμφωνίας.
Οι δανειστές αντιμετωπίζουν συχνά μια κατάσταση όπου ο δανειολήπτης σταματά να πληρώνει βάσει της συμφωνίας.
Στην περίπτωση αυτή, έχουν το δικαίωμα να επιβάλλουν πρόστιμο για κάθε ημέρα καθυστέρησης και να απαιτούν άμεση αποπληρωμή όλων των ποσών του δανείου και των τόκων για τον πραγματικό χρόνο χρήσης των δανειακών κεφαλαίων. Αλλά οι δανειολήπτες δεν βιάζονται να εκπληρώσουν αυτές τις απαιτήσεις εθελοντικά.
Εάν οι πληρωμές στο πλαίσιο της δανειακής σύμβασης έχουν σταματήσει, ο δανειστής έχει πολλές επιλογές για να εισπράξει το ποσό του χρέους:
Κάθε επιλογή έχει τα δικά της πλεονεκτήματα και μειονεκτήματα. Για παράδειγμα, η προσφυγή στο δικαστήριο μπορεί να απαιτεί πολύ χρόνο και το αποτέλεσμα της είσπραξης δεν θα είναι πάντα συγκρίσιμο με το αναμενόμενο, επειδή ο δανειολήπτης μπορεί απλώς να μην έχει επαρκή κεφάλαια και περιουσία για να αποπληρώσει το χρέος.
Όταν εμπλέκονται συλλέκτες και δικηγόροι, ο δανειστής θα πρέπει να ξοδέψει χρήματα για τις υπηρεσίες τους και επίσης δεν είναι πάντα δυνατό να προβλεφθεί το αποτέλεσμα.
Συχνά, η σύναψη συμφωνίας εκχώρησης είναι η ευκολότερη επιλογή για τον πιστωτή να εξασφαλίσει την επιστροφή τουλάχιστον μέρους του χρέους μεταφέροντάς το σε επαγγελματίες εισπράκτορες οφειλών.
Αλλά θα πρέπει να καταλάβετε ότι πιθανότατα κανείς δεν θα αγοράσει τη σύμβαση για το 100% του ποσού του δανείου και θα πρέπει να υπομείνετε μια μάλλον μεγάλη έκπτωση.
Η νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας ουσιαστικά δεν περιορίζει τα ελάχιστα και τα μέγιστα επιτόκια που εφαρμόζονται στα δάνεια μεταξύ νομικών προσώπων.
Σε αντίθεση με τα καταναλωτικά δάνεια, το συγκεκριμένο επιτόκιο συμφωνείται από τα μέρη στο στάδιο της διαπραγμάτευσης, αν και ορισμένα σημεία θα πρέπει να ληφθούν υπόψη.
Πολύ υψηλή επιτόκιομπορεί να οδηγήσει στο γεγονός ότι η συναλλαγή μπορεί να αναγνωριστεί ως υποδουλωτική και στη συνέχεια να μην είναι έγκυρη. Αυτό είναι χαρακτηριστικό για τα μίνι-δάνεια που εκδίδονται σε αρκετές εκατοντάδες τοις εκατό ετησίως.
Εάν δεν υπάρχει τόκος βάσει της συμφωνίας ή είναι χαμηλότερο από το επιτόκιο αναχρηματοδότησης κατά περισσότερο από 20%, δεν μπορεί να αποκλειστεί η επιλογή ότι ο δανειολήπτης θα πρέπει να τεκμηριώσει ότι δεν υπήρξε υλικό όφελος από τέτοιες αποταμιεύσεις και ο δανειστής θα πρέπει να δικαιολογούν την οικονομική έννοια.
Σε ορισμένες περιπτώσεις, τα μέρη της συναλλαγής θα πρέπει να υπερασπιστούν τη θέση τους στο δικαστήριο.
Υπάρχουν πολλές εταιρείες που χορηγούν δάνεια σε νομικά πρόσωπα. Συνήθως πρόκειται για εταιρείες μικροχρηματοδότησης και μικροπιστώσεων.
Ορισμένα από αυτά εργάζονται στο πλαίσιο κυβερνητικών προγραμμάτων για να βοηθήσουν τις ΜΜΕ και μπορούν να προσφέρουν επιτόκια αρκετά συγκρίσιμα με τα τραπεζικά ή ακόμη χαμηλότερα, και οι συνθήκες θα είναι πολύ απλούστερες.
Αξίζει να ληφθεί υπόψη ότι κατά τη λήψη δανείου, είναι συχνά απαραίτητο να παρέχεται εγγύηση από τους ιδιοκτήτες της επιχείρησης και είναι πολύ επιθυμητό να υπάρχουν ρευστοποιήσιμες εξασφαλίσεις (αγαθά σε κυκλοφορία, ακίνητα).
Σχόλιο. Όσο χαμηλότερο είναι το επιτόκιο, τόσο περισσότερη προσοχή δίνεται στον έλεγχο της δανειολήπτριας εταιρείας και τόσο περισσότερα έγγραφα ζητούνται.
Ας συγκρίνουμε τις προσφορές ορισμένων οργανισμών για δάνεια για εταιρείες στον πίνακα:
| Οργάνωση πιστωτή | Ιδιαιτερότητες | Προσφορά | Μέγιστος όρος, ρούβλια | Μέγιστο ποσό, ρούβλια |
| Ροή | το δάνειο εκδίδεται στο πλαίσιο του προγράμματος δανεισμού P2P μέσω της Potok.Digital LLC (συνδεδεμένη με την Alfa Bank) | από 20% ετησίως | 6 μήνες | 2 εκατομμύρια |
| Sverdlovsk Regional Entrepreneurship Support Fund (MFO) | να εκδώσει δάνεια με κρατική υποστήριξη | 10% ετησίως για όλους τους δανειολήπτες | 3 χρόνια | 3 εκατομμύρια |
| Τμήμα Οικονομικών (IFC) | οι πληρωμές πρέπει να γίνονται εβδομαδιαία | υπολογίζεται μεμονωμένα | 1 χρόνος | 1 εκατομμύριο |
Συχνά, η φορολόγηση ενός έντοκου δανείου μεταξύ νομικών προσώπων εγείρει πολλά ερωτήματα, ειδικά εάν ο πιστωτής δεν είναι εξειδικευμένη εταιρεία, αλλά νομικό πρόσωπο που έχει αποφασίσει να πραγματοποιήσει εφάπαξ οικονομική επένδυση σε μια συγκεκριμένη επιχείρηση.
Στην απλούστερη περίπτωση, ο δανειολήπτης απλώς συμπεριλαμβάνει τους τόκους του δανείου ως έξοδα και μειώνει τη φορολογική του βάση και ο δανειστής τους συμπεριλαμβάνει στα κέρδη, αυξάνοντας ανάλογα τη φορολογική βάση, πληρώνει φόρο εισοδήματος σε αυτούς κ.λπ. ή ενιαίο φόρο κατά την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος. Αλλά ένα φαινομενικά απλό σχέδιο συχνά αποτυγχάνει στην πράξη.
Κάποιοι εφοριακοί, όταν ανακαλύπτουν ότι έχουν λάβει δάνειο με πολύ χαμηλό επιτόκιο, αρχίζουν να προσπαθούν να αποδείξουν ότι ο δανειολήπτης έχει υλικό όφελος από την αποταμίευση επί τόκων, το οποίο πρέπει να λαμβάνεται υπόψη ως κέρδος.
Σύμφωνα με τη σύμβαση δανείου, ο δανειστής μεταβιβάζει κεφάλαια ή άλλα πράγματα στην κυριότητα του δανειολήπτη και ο δανειολήπτης αναλαμβάνει να επιστρέψει στον δανειστή το ίδιο χρηματικό ποσό ή πράγματα στην ίδια ποσότητα (άρθρο 1, άρθρο 807 του Αστικού Κώδικα Η ρωσική ομοσπονδία). Ταυτόχρονα, ο νόμος δεν περιορίζει τον κύκλο των προσώπων που ενεργούν ως δανειολήπτες ή δανειστές ανάλογα, ένα νομικό πρόσωπο έχει το δικαίωμα να χορηγεί δάνεια σε άλλο νομικό πρόσωπο.
Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 49 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι εμπορικοί οργανισμοί, με εξαίρεση τις ενιαίες επιχειρήσεις και άλλους τύπους οργανισμών που προβλέπονται από το νόμο, μπορούν να έχουν αστικά δικαιώματα και να φέρουν αστικές ευθύνες που είναι απαραίτητες για την εκτέλεση οποιουδήποτε είδους δραστηριοτήτων που δεν απαγορεύονται από το νόμο.
Έτσι, η αστική νομοθεσία δεν περιέχει απαγόρευση σύναψης δανειακών συμβάσεων μεταξύ οργανισμών. Οι όροι του δανείου καθορίζονται από τους κανόνες του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και το περιεχόμενο της συμφωνίας που συνάπτεται από τα μέρη.
Επιπλέον, με βάση το περιεχόμενο του άρθ. 809 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η εταιρεία έχει το δικαίωμα να ορίσει επιτόκιο για τη χρήση χρημάτων.
Κατά την υποβολή αίτησης για έντοκο δάνειο, η ίδια η εταιρεία καθορίζει το ύψος των τόκων. Ελλείψει άμεσου ποσού τόκου και υπό την προϋπόθεση ότι τα μέρη έχουν ορίσει τη συμφωνία ως έντοκη, οι τόκοι δανείου νομικής οντότητας καθορίζονται με βάση το επιτόκιο που ισχύει στην έδρα του τραπεζικός τόκος(επιτόκια αναχρηματοδότησης) την ημέρα που ο δανειολήπτης καταβάλλει το ποσό της οφειλής ή το αντίστοιχο μέρος του. Η συμφωνία μπορεί να ορίζει ότι δεν υπάρχει υποχρέωση καταβολής τόκων. Έτσι, η αστική νομοθεσία δεν θεσπίζει άμεσες απαγορεύσεις για την εγγραφή άτοκων δανείων μεταξύ νομικών προσώπων.
Ας σταθούμε στο θέμα της φορολόγησης μιας τέτοιας συναλλαγής, αφού είναι πολύ σημαντική πτυχήκαι οι εταιρείες πρέπει να έχουν αυτές τις νομικές πληροφορίες.
Σύμφωνα με φορολογικές έννομες σχέσεις, προκύπτει ότι η δανείστρια εταιρεία εισπράττει κέρδη με τη μορφή τόκων με την έκδοση έντοκου δανείου σε άλλη εταιρεία. Αυτό το εισόδημα αυξάνει τη φορολογική βάση για την πληρωμή φόρων εισοδήματος. Η δανειολήπτρια εταιρεία, αντίθετα, μειώνει τη φορολογική βάση κατά το ποσό των τόκων που καταβάλλονται.
Είναι σημαντικό να θυμάστε ότι εάν καθοριστεί επιτόκιο στη συμφωνία που δεν συμπίπτει με τις αξίες που καθορίζονται στο άρθρο. 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το μέρος που έχει λάβει μικρότερο εισόδημα λόγω μείωσης του επιτοκίου μπορεί να επιβληθεί πρόσθετος φόρος από τη φορολογική αρχή για το χαμένο εισόδημα. Και σε περίπτωση αύξησης του επιτοκίου σε σύγκριση με τις αξίες που καθορίζονται στο άρθρο. 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η φορολογική αρχή για τους σκοπούς του υπολογισμού του φόρου εισοδήματος δεν μπορεί να αναγνωρίσει ως έξοδο τα ποσά που εισπράχθηκαν ως μέρος αυτής της υπέρβασης.
Επιπλέον, εάν η σύμβαση δανείου έχει σημάδια ελεγχόμενης συναλλαγής (άρθρο 105.14 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), τότε πρέπει να αποσταλεί αντίστοιχη ειδοποίηση στη φορολογική αρχή που να αναφέρει τα ποσά των δεδουλευμένων τόκων σύμφωνα με τα λογιστικά στοιχεία.
Εάν υπάρχει όρος στη σύμβαση δανείου σχετικά με την πληρωμή τόκων, οι τόκοι αυτοί αναγνωρίζονται ως μη λειτουργικό εισόδημα (ρήτρα 6 του άρθρου 250 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και τα δάνεια αναγνωρίζονται ως υποχρεώσεις χρέους (ρήτρα 1 του άρθρου 269 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι διατάξεις αυτές λαμβάνονται υπόψη για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος. Έτσι, η βάση για τη συγκέντρωση μη λειτουργικών εσόδων βάσει σύμβασης δανείου στη φορολογική λογιστική είναι μια έγκυρη οφειλή, οι όροι της οποίας προβλέπουν την πληρωμή τόκων. Σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου. 328 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι τόκοι που εισπράττονται (απαιτούμενοι) από έναν φορολογούμενο για την παροχή κεφαλαίων προς χρήση λαμβάνονται υπόψη ως μέρος των εσόδων (εξόδων) που υπόκεινται σε συμπερίληψη στη φορολογική βάση, βάσει αποσπάσματος σχετικά με τη ροή κεφαλαίων του φορολογούμενου σε τραπεζικό λογαριασμό, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από το παρόν άρθρο.
Δεδομένου ότι οι τόκοι δεν καταβάλλονται σε άτοκο δάνειο, ο κανόνας της ρήτρας 6 του άρθρου. Το 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν εφαρμόζεται, καθώς δεν υπάρχει εισόδημα που υπόκειται σε φορολογία (τόκοι υφιστάμενης οφειλής). Αυτή η νομική θέση θα πρέπει να χρησιμοποιείται όταν η φορολογική αρχή παρουσιάζει απαιτήσεις για πρόσθετο προσδιορισμό του φόρου εισοδήματος (κάτι που συναντάται συχνά στην πρακτική των φορολογικών αρχών κατά τη διενέργεια επιτόπιων ελέγχων). Κατά τη σύναψη δανειακών συμβάσεων, τα μέρη έχουν το δικαίωμα (συμπεριλαμβανομένης της αρχής της ελευθερίας των συμβατικών σχέσεων - άρθρο 421 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) είτε να καθορίσουν πληρωμή τόκων είτε να μην καθορίσουν (το κύριο πράγμα είναι να και να το αναφέρετε ξεκάθαρα στο κείμενο της δανειακής σύμβασης).
Πρέπει να σημειωθεί ότι, κατά την έννοια της νομικής θέσης του Συνταγματικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας (Ψήφισμα αριθ. 3-P της 24ης Φεβρουαρίου 2004), ούτε ο φορολογικός ούτε ο δικαστικός έλεγχος αποσκοπούν στον έλεγχο της οικονομικής σκοπιμότητας των αποφάσεων που λαμβάνονται από επιχειρηματικές οντότητες, οι οποίες στον επιχειρηματικό τομέα διαθέτουν ανεξαρτησία και ευρεία διακριτική ευχέρεια, αφού λόγω της επικίνδυνης φύσης τέτοιων δραστηριοτήτων υπάρχουν αντικειμενικά όρια στις δυνατότητες των σχετικών κυβερνητικές υπηρεσίεςεντοπίσει την παρουσία εσφαλμένων υπολογισμών σε αυτό.
Σύμφωνα με τον καθορισμό του Συνταγματικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 4ης Ιουνίου 2007 No. 320-O-P, η φορολογική νομοθεσία δεν χρησιμοποιεί την έννοια της οικονομικής σκοπιμότητας και δεν ρυθμίζει τη διαδικασία και τις προϋποθέσεις διεξαγωγής χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων. Κατά συνέπεια, τα εισοδήματα που εισπράττονται δεν μπορούν να αξιολογηθούν ως προς τη σκοπιμότητα, τον ορθολογισμό, την αποτελεσματικότητά τους ή το επιτευχθέν αποτέλεσμα. Με άλλα λόγια, η φορολογική αρχή δεν θα πρέπει να απαιτεί από τους οργανισμούς να προβλέπουν τον καθορισμό επιτοκίων για τη χρήση δανειακών κεφαλαίων στις δανειακές συμβάσεις.
Τώρα δεν είναι πλέον δυνατός ο έλεγχος της συμμόρφωσης των τιμών με τις τιμές της αγοράς στο πλαίσιο ενός επιτόπιου ελέγχου ή ενός επιτραπέζιου ελέγχου. Μια τέτοια απαγόρευση καθιερώνεται στην παράγραφο. 3 σελ. 1 τέχνη. 105.17 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Η επαλήθευση των συναλλαγών μεταξύ συνδεδεμένων μερών πραγματοποιείται στο πλαίσιο ανεξάρτητου φορολογικού ελέγχου από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας στην τοποθεσία της (άρθρο 105.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ωστόσο, στην πράξη υπάρχουν αρκετά συχνά περιπτώσεις που οι φορολογικές αρχές, στο πλαίσιο επιτόπιου ελέγχου, χρεώνουν πρόσθετο φόρο εισοδήματος για άτοκα δάνεια. Σε σχέση με αυτό, οι φορολογούμενοι συχνά καταφέρνουν να υπερασπιστούν την υπόθεσή τους μόνο στο δικαστήριο (για παράδειγμα, αποφάσεις του Δ ́ Διαιτητικού Εφετείου της 23/04/2017 N 15AP-13555/2016, 15AP-14101/2016· Τρίτο Διαιτητικό Εφετείο με ημερομηνία 07/08/2016 στην υπ’ αριθμ. Α74 -4459/2015 υπόθεση Δέκατο Τρίτο Διαιτητικό Εφετείο της 23ης Αυγούστου 2016 N 13ΑΠ-13581/2016, 13ΑΠ-13582/2016).
[("id":"5362","href":"https://site/rubrics/question/5362/","title":"Λήψη έκπτωση φόρουαπό έσοδα από τόκους δανείου","float":"αριστερά"),("id":"2976","href":"https://site/rubrics/question/2976/","title":" Πώς να μείωση τόκου για καθυστερημένη αποπληρωμή δανείου;,"float":"right"),("id":"2212","href":"https://site/rubrics/question/2212/","title" : "Θα αναγνωριστεί η απόδειξη ως σύμβαση δανείου?","float":"left")]
A. M. Khomich, ανώτερος εμπειρογνώμονας στο FBK Legal
Μία από τις παραδοσιακές μορφές χρηματοδότησης δομών συμμετοχών είναι τα ενδοκρατικά δάνεια. Ωστόσο, η παροχή δανείων σε συνδεδεμένα μέρη συνδέεται με ορισμένους φορολογικούς κινδύνους λόγω της εφαρμογής των κανόνων μεταβίβασης τιμών. Ας εξετάσουμε αυτούς τους φορολογικούς κινδύνους και πιθανούς τρόπους ελαχιστοποίησής τους.
Ας δώσουμε υπό όρους παράδειγμα. Η συναλλαγή δανείου ολοκληρώθηκε μεταξύ δύο συνδεδεμένων μερών της Ρωσίας με τους ακόλουθους όρους:
το δάνειο παρέχεται σε ρούβλια.
Τα κεφάλαια παρέχονται στον δανειολήπτη σε δόσεις.
Οι τόκοι για τη χρήση δανειακών κεφαλαίων υπόκεινται σε δεδουλευμένη βάση για κάθε μέρος του ποσού του δανείου που παρέχεται στον δανειολήπτη·
Οι τόκοι για τη χρήση δανεισμένων κεφαλαίων συσσωρεύονται μηνιαίως κατά τη διάρκεια ολόκληρης της περιόδου χρήσης από τον δανειολήπτη του ποσού του δανείου στο πραγματικό υπόλοιπο της οφειλής για κάθε μέρος του ποσού του δανείου από την αρχή κάθε ημερολογιακής ημέρας του τρέχοντος μήνα στις το επιτόκιο 1/365 (1/366) του ετήσιου επιτοκίου (8 ,25%) για κάθε ημέρα χρήσης δανειακών κεφαλαίων.
Δυνάμει της παραγράφου 1 του άρθ. 2 και άρθ. 421 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα μέρη είναι ελεύθερα να θεσπίσουν τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις τους βάσει της σύμβασης και να καθορίσουν τυχόν όρους της σύμβασης που δεν έρχονται σε αντίθεση με το νόμο.
Εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από το νόμο ή τη σύμβαση δανείου, ο δανειστής, σύμφωνα με την ρήτρα 1 του άρθ. 809 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας έχει το δικαίωμα να λάβει τόκους από τον δανειολήπτη για το ποσό του δανείου στο ποσό και με τον τρόπο που καθορίζεται στη συμφωνία.
Από το σύνολο των παραπάνω κανόνων προκύπτει ότι τα συμβαλλόμενα μέρη της δανειακής σύμβασης έχουν το δικαίωμα να καθορίσουν οποιοδήποτε ποσό τόκου για τη χρήση δανειακών κεφαλαίων.
Για τους σκοπούς του φόρου κερδών, το εισόδημα με τη μορφή τόκων που εισπράττονται βάσει δανειακών συμβάσεων λαμβάνεται υπόψη ως μέρος των μη λειτουργικών εσόδων με βάση την ρήτρα 6 του άρθρου. 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα έξοδα υπό μορφή τόκων που καταβάλλονται για τη χρήση δανειακών κεφαλαίων περιλαμβάνονται στα μη λειτουργικά έξοδα με βάση την υπο. 2 σελ. 1 τέχνη. 265 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Τα χαρακτηριστικά της λογιστικής για τους τόκους των χρεωστικών υποχρεώσεων καθορίζονται από το άρθρο. 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του παρόντος άρθρου, ως χρέη νοούνται τα δάνεια, τα εμπορευματικά και εμπορικά δάνεια, δάνεια, τραπεζικές καταθέσεις, τραπεζικούς λογαριασμούς ή άλλους δανεισμούς, ανεξάρτητα από τον τρόπο εκτέλεσής τους.
Για οφειλές κάθε είδουςΟι τόκοι που υπολογίζονται με βάση το πραγματικό επιτόκιο αναγνωρίζονται ως έσοδα (έξοδα), εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από το άρθρο. 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Για υποχρεώσεις οποιουδήποτε τύπου που προκύπτουν ως αποτέλεσμα συναλλαγών που αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενες σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα έσοδα (έξοδα) είναι τόκοι που υπολογίζονται με βάση το πραγματικό επιτόκιο, λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις του τμήματος V1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από το άρθρο. 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Έτσι, η διαδικασία αναγνώρισης τόκων επί των χρεωστικών υποχρεώσεων εξαρτάται από το εάν οι συναλλαγές που οδήγησαν σε τέτοιες χρεωστικές υποχρεώσεις αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενες για φορολογικούς σκοπούς ή όχι.
Ιδιαιτερότητες της αναγνώρισης τόκων για χρεωστικές υποχρεώσεις που προκύπτουν ως αποτέλεσμα συναλλαγών που δεν πληρούν τα κριτήρια για την αναγνώρισή τους ως ελεγχόμενες σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, άρθρο. 269 του Κώδικα δεν προβλέπονται (με εξαίρεση τους τόκους αυτών των χρεωστικών υποχρεώσεων, το χρέος για το οποίο για τους σκοπούς του Κεφαλαίου 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναγνωρίζεται ως ελεγχόμενο).
Κατά συνέπεια, προκύπτουν τόκοι για χρεωστικές υποχρεώσεις συναλλαγές που δεν αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενεςφορολογικά, λαμβάνονται υπόψη ως μέρος των μη λειτουργικών εσόδων (εξόδων) στο ποσό που υπολογίζεται με βάση τον πραγματικό συντελεστή που καθορίζεται από τη σχετική σύμβαση.
Ας σημειωθεί ότι, θεμελιώνοντας το δικαίωμα του φορολογούμενου να αναγνωρίζει τόκους επί αυτών των χρεωστικών υποχρεώσεων με βάση το πραγματικό επιτόκιο, παρ. 2 σελ. 1 τέχνη. 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχει καμία ένδειξη για την ανάγκη εφαρμογής σε αυτήν την περίπτωση των διατάξεων του Τμήματος V1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτό σημαίνει ότι κατά την αναγνώριση τόκων για χρεωστικές υποχρεώσεις που προκύπτουν ως αποτέλεσμα συναλλαγών που δεν αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενες σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το πραγματικό επιτόκιο δεν υπόκειται σε επαλήθευση για τη συμμόρφωσή του με το επίπεδο της αγοράς.
Τα χαρακτηριστικά της αναγνώρισης τόκων για χρεωστικές υποχρεώσεις που προκύπτουν ως αποτέλεσμα συναλλαγών που αναγνωρίζονται σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ως ελεγχόμενες συναλλαγές καθορίζονται στην ρήτρα 11 του άρθρου. 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ανάλογα με τους λόγους για την αναγνώριση τέτοιων συναλλαγών ως ελεγχόμενων.
ομολογώ εισόδημα
ομολογώ κατανάλωσητόκοι που υπολογίζονται με βάση το πραγματικό επιτόκιο αυτών των χρεωστικών υποχρεώσεων, εάν αυτό το επιτόκιο:
Έτσι, από το 2014, οι συναλλαγές μεταξύ συνδεδεμένων μερών, ο τόπος εγγραφής όλων των μερών στα οποία είναι η Ρωσική Ομοσπονδία, αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενες εάν το ποσό των εσόδων από τέτοιες συναλλαγές για το αντίστοιχο ημερολογιακό έτος υπερβαίνει το 1 δισεκατομμύριο ρούβλια.
Σύμφωνα με την παράγραφο 9 του άρθρου. 10514 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το ποσό του εισοδήματος από συναλλαγές για ένα ημερολογιακό έτος για τους σκοπούς της εφαρμογής αυτού του άρθρου καθορίζεται προσθέτοντας τα ποσά εισοδήματος που λαμβάνονται από τέτοιες συναλλαγές με ένα άτομο (αλληλεξαρτώμενα πρόσωπα) για το ημερολογιακό έτος , λαμβάνοντας υπόψη τη διαδικασία αναγνώρισης εισοδήματος που καθορίζεται από το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Επιπλέον, δυνάμει των άμεσων οδηγιών της παραγράφου 11 του άρθ. 10514 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η αναγνώριση των συναλλαγών ως ελεγχόμενων πραγματοποιείται λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις της παραγράφου 13 του άρθρου. 1053, σύμφωνα με την οποία οι κανόνες που προβλέπονται στο Τμήμα V1 του Κώδικα εφαρμόζονται σε συναλλαγές που συνεπάγονται την ανάγκη να λάβει υπόψη τουλάχιστον ένα μέρος τα έσοδα, τα έξοδα και (ή) το κόστος των εξορυκτικών ορυκτών, γεγονός που οδηγεί σε αύξηση και (ή) μείωση της φορολογικής βάσης για τους φόρους που προβλέπονται στην παράγραφο 4 του άρθρου. 1053 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Επομένως, για να αναγνωρίζονται οι δανειακές συναλλαγές ως ελεγχόμενες, θα πρέπει να καθοδηγούνται από τις διατάξεις της υποπαραγράφου. 10 σελ. 1 τέχνη. 251 και παράγραφος 12 του άρθ. 270, καθώς και η παράγραφος 6 του άρθ. 250 και παρόμοια 2 σελ. 1 τέχνη. 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που καθορίζει τις ιδιαιτερότητες του προσδιορισμού εσόδων και εξόδων στο πλαίσιο δανειακών συμβάσεων.
Έτσι, μια συναλλαγή που συνάπτεται από έναν δανειστή για την παροχή δανείου σε δανειολήπτη που είναι συνδεδεμένο μέρος μαζί του θα αναγνωρίζεται ως ελεγχόμενη για φορολογικούς σκοπούς εάν το ποσό του εισοδήματος από όλες τις συναλλαγές μεταξύ αυτών των προσώπων, συμπεριλαμβανομένων των εισοδημάτων υπό μορφή τόκων η δανειακή σύμβαση, υπερβαίνει το 1 δισ. για το αντίστοιχο ημερολογιακό έτος rub. Εάν δεν ξεπεραστεί το καθορισμένο όριο ποσού, η αναλυόμενη συναλλαγή δανείου δεν θα θεωρείται ελεγχόμενη.
Είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη ότι κατά τον υπολογισμό της καθιερωμένης υπ. 1 στοιχείο 2 άρθ. 10514 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το όριο ποσού πρέπει να βασίζεται στο επίπεδο της αγοράς των τιμών για τις συναλλαγές και, κατά συνέπεια, να λαμβάνει υπόψη τυχόν εισόδημα (κέρδος, έσοδα) που θα μπορούσε να έχει λάβει ένα από τα αλληλεξαρτώμενα πρόσωπα τέτοιες συναλλαγές, αλλά λόγω αυτής της διαφοράς δεν ελήφθησαν από αυτούς. Σε σχέση με τις δανειακές συναλλαγές, αυτό σημαίνει ότι εάν το επιτόκιο που καθορίζεται από τη δανειακή σύμβαση αποκλίνει από το επίπεδο της αγοράς, το ποσό των εσόδων από τέτοιες συναλλαγές για τον σκοπό της αναγνώρισής τους ως ελεγχόμενες θα πρέπει να προσδιορίζεται με βάση την αγορά και όχι το πραγματικό επίπεδο του επιτοκίου.
Η εγκυρότητα αυτού του συμπεράσματος επιβεβαιώνεται από την επίσημη θέση του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας σχετικά με το ζήτημα του προσδιορισμού του ποσού του εισοδήματος για ένα ημερολογιακό έτος με σκοπό την αναγνώριση ως ελεγχόμενων συναλλαγών για την παροχή άτοκου δανείου μεταξύ αλληλεξαρτώμενων πρόσωπα, σύμφωνα με τα οποία οποιοδήποτε εισόδημα (κέρδος, έσοδο) θα μπορούσε να εισπράξει ένα από τα αλληλεξαρτώμενα πρόσωπα από τέτοιες συναλλαγές, αλλά λόγω της καθορισμένης διαφοράς δεν ελήφθη από αυτόν, πρέπει να λαμβάνεται υπόψη φορολογικά για το άτομο αυτό. Παράλληλα, το οικονομικό τμήμα σημειώνει ότι κατά τον προσδιορισμό του ύψους των εσόδων από συναλλαγές, ο ομοσπονδιακός φορέας εκτελεστική εξουσία, εξουσιοδοτημένος για έλεγχο και εποπτεία στον τομέα των φόρων και τελών, έχει το δικαίωμα να ελέγχει τη συμμόρφωση των ποσών των εσόδων από συναλλαγές με το επίπεδο της αγοράς, λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις των κεφαλαίων 142 και 143 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσική Ομοσπονδία (βλ., για παράδειγμα, επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 2 Οκτωβρίου 2013 No. 03-01 -18/40821, ημερομηνία 5 Οκτωβρίου 2012 No. 03-01-18/7-137, με ημερομηνία Ιουλίου 18, 2012 αριθμ. 03-01-18/5-97 και ημερομηνίας 25 Νοεμβρίου 2011 αριθμ. 03-01- 07/5-12).
Όπως σημειώθηκε προηγουμένως, η διαδικασία αναγνώρισης εσόδων με τη μορφή τόκων δανείων για φορολογικούς σκοπούς εξαρτάται από το εάν η συναλλαγή για την παροχή του αντίστοιχου δανείου αναγνωρίζεται ως ελεγχόμενη ή όχι.
, Οτι δανειστήςθα έχει το δικαίωμα να αναγνωρίσει ως μέρος του μη λειτουργικού εισοδήματος το ποσό του τόκου που υπολογίζεται με βάση το πραγματικό επιτόκιο βάσει της δανειακής σύμβασης, υπό την προϋπόθεση ότι το επιτόκιο αυτό υπερβαίνει το 0% του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας για την περίοδο από 1 Ιανουαρίου έως 31 Δεκεμβρίου 2015 και 75% του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας RF - από την 1η Ιανουαρίου 2016
Σύμφωνα με τις συνθήκες του υπό εξέταση παραδείγματος που έχει συσταθεί με συμφωνίαεπιτόκιο δανείου είναι σταθερόςκαι είναι 8,25%. Επομένως, για τον υπολογισμό της ελάχιστης τιμής του διαστήματος των μέγιστων επιτοκίων των χρεωστικών υποχρεώσεων, πάνω από το οποίο το εισόδημα με τη μορφή τόκων επί του δανείου θα αναγνωρίζεται από τον δανειστή με βάση το πραγματικό επιτόκιο, το βασικό επιτόκιο του Κεντρικού Η Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θα πρέπει να νοείται ως το αντίστοιχο επιτόκιο που ισχύει την ημερομηνία άντλησης κεφαλαίων.
Σύμφωνα με τους όρους της εν λόγω δανειακής σύμβασης, τα κεφάλαια παρέχονται στον δανειολήπτη σε δόσεις. Με αυτή τη διαδικασία για την παροχή δανειακών κεφαλαίων, το επιτόκιο που καθορίζεται από τη σύμβαση δανείου θα πρέπει να ελεγχθεί για να διαπιστωθεί εάν υπερβαίνει την ελάχιστη τιμή του διαστήματος των μέγιστων επιτοκίων των χρεωστικών υποχρεώσεων κατά την ημερομηνία παροχής κάθε μέρους του δανείου ποσό στον δανειολήπτη.
Ταυτόχρονα, για τον σωστό υπολογισμό των ποσών του αναγνωρισμένου εισοδήματος με τη μορφή τόκων επί του δανείου, ο δανειστής θα πρέπει να διασφαλίσει ότι οι δεδουλευμένοι τόκοι τηρούνται στο πλαίσιο κάθε μέρους του ποσού του δανείου που παρέχεται στον δανειολήπτη. . Στην κατάσταση που αναλύθηκε, σύμφωνα με τους όρους της συναφθείσας δανειακής σύμβασης, οι τόκοι συγκεντρώνονται στο πραγματικό υπόλοιπο της οφειλής για κάθε μέρος του ποσού του δανείου, γεγονός που επιτρέπει στον δανειστή να διασφαλίσει ότι οι δεδουλευμένοι τόκοι παρακολουθούνται με τον καθορισμένο τρόπο.
Στη διάρκεια ο δανειστής έχει το δικαίωμα να αναγνωρίσει εισόδημα με τη μορφή τόκων επί του δανείου με βάση το πραγματικό επιτόκιο σύμφωνα με τη σύμβαση δανείου σε οποιαδήποτε τιμή του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεδομένου ότι για την καθορισμένη περίοδο ελάχιστη τιμήτο μεσοδιάστημα των ανώτατων επιτοκίων των χρεωστικών υποχρεώσεων ορίζεται σε 0%.
Αρχή από την 1η Ιανουαρίου 2016. Ο δανειστής θα έχει το δικαίωμα να αναγνωρίσει εισόδημα με τη μορφή τόκων με βάση το πραγματικό επιτόκιο βάσει της δανειακής σύμβασης μόνο εάν το επιτόκιο που καθορίζεται από τη σύμβαση δανείου - 8,25% - υπερβαίνει το 75% του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσική Ομοσπονδία σε ισχύ κατά την ημερομηνία παροχής του αντίστοιχου μέρους του δανείου στον δανειολήπτη. Αυτή η προϋπόθεση θα πληρούται εάν το βασικό επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν υπερβαίνει το 11%.
Όταν το βασικό επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζεται σε επίπεδο άνω του 11% και, κατά συνέπεια, το επιτόκιο που προβλέπεται στη σύμβαση δανείου - 8,25% - είναι μικρότερο από το 75% του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε ισχύ κατά την ημερομηνία παροχής του αντίστοιχου μέρους του ποσού του δανείου στον δανειολήπτη, τότε το εισόδημα του δανειστή θα είναι τόκος αναγνωρίζεται με βάση το πραγματικό επιτόκιο, λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις του Τμήματος V1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Με άλλα λόγια, για τους σκοπούς της αναγνώρισης του εισοδήματος με τη μορφή τόκων δανείου, ο δανειστής θα πρέπει να καθορίσει εάν το επιτόκιο που καθορίζεται από τη σύμβαση δανείου αντιστοιχεί στο επίπεδο της αγοράς, εφαρμόζοντας τις διατάξεις που προβλέπονται στο άρθρο. Μέθοδοι 1057 Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Εάν το επιτόκιο που καθορίζεται από τη δανειακή σύμβαση αντιστοιχεί στο επίπεδο της αγοράς, ο δανειστής θα έχει το δικαίωμα να αναγνωρίσει το εισόδημα με τη μορφή τόκων που έχουν δεδουλευμένο βάσει της δανειακής σύμβασης, με βάση το πραγματικό επιτόκιο.
Εάν το επιτόκιο βάσει της δανειακής σύμβασης είναι χαμηλότερο από το επίπεδο της αγοράς, τότε τα έσοδα με τη μορφή τόκων επί του δανείου θα υπόκεινται σε προσδιορισμό με βάση το επίπεδο επιτοκίου της αγοράς. Η ανάγκη προσδιορισμού σε αυτήν την περίπτωση του ποσού του εισοδήματος που θα αναγνωριστεί με βάση το επίπεδο ενδιαφέροντος της αγοράς προκύπτει από τη ρήτρα 1 του άρθρου. 1053 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με το οποίο, εάν σε συναλλαγές μεταξύ αλληλεξαρτημένων προσώπων δημιουργηθούν ή θεσπιστούν εμπορικές ή οικονομικές συνθήκες που είναι διαφορετικές από αυτές που θα πραγματοποιούνταν σε συναλλαγές που αναγνωρίζονται σύμφωνα με το Τμήμα V1 του Κώδικα Φορολογίας η Ρωσική Ομοσπονδία ως συγκρίσιμη, μεταξύ προσώπων που δεν είναι αλληλεξαρτώμενα, τότε οποιοδήποτε εισόδημα (κέρδος, έσοδα) που θα μπορούσε να είχε λάβει ένα από αυτά τα πρόσωπα, αλλά λόγω της καθορισμένης διαφοράς δεν ελήφθη από αυτόν, λαμβάνεται υπόψη για φόρο σκοπούς για αυτό το άτομο.
Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι, βάσει της ρήτρας 9 του άρθρου. 10514 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά τον καθορισμό του ποσού των εσόδων από συναλλαγές μεταξύ συνδεδεμένων μερών, το ομοσπονδιακό εκτελεστικό όργανο που είναι εξουσιοδοτημένο για έλεγχο και εποπτεία στον τομέα των φόρων και τελών, για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, έχει το δικαίωμα να ελέγξτε τη συμμόρφωση των ποσών των εσόδων που λαμβάνονται από συναλλαγές με το επίπεδο της αγοράς, λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις των κεφαλαίων 142 και 143 του φορολογικού κώδικα RF. Εάν, ως αποτέλεσμα αυτού του ελέγχου, η φορολογική αρχή διαπιστώσει ότι το ποσό του εισοδήματος που λαμβάνεται υπόψη από τον δανειστή με τη μορφή τόκων επί του δανείου υπολογίζεται με βάση ένα επιτόκιο, η αξία του οποίου είναι χαμηλότερη από το επίπεδο της αγοράς , τότε ο δανειστής θα έχει υψηλό κίνδυνο επιβάρυνσης του πρόσθετου φόρου στον προϋπολογισμό, καθώς και της συσσώρευσης των αντίστοιχων ποσών κυρώσεων και προστίμων.
Εάν η δανειακή συναλλαγή ολοκληρώνεται , τότε ο δανειστής θα έχει το δικαίωμα να αναγνωρίσει ως μέρος του μη λειτουργικού εισοδήματος το ποσό των τόκων που υπολογίζεται με βάση το πραγματικό επιτόκιο βάσει της δανειακής σύμβασης, ανεξάρτητα από την αναλογία του τελευταίου προς το βασικό επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας τη Ρωσική Ομοσπονδία, και επίσης ανεξάρτητα από τη συμμόρφωσή της (μη συμμόρφωση) με το επίπεδο της αγοράς.
Η διαδικασία αναγνώρισης δαπανών υπό μορφή τόκων βάσει δανειακής σύμβασης που προκύπτουν από οφειλέτης, εξαρτάται επίσης από το αν η δανειακή συναλλαγή θεωρείται ελεγχόμενη για φορολογικούς σκοπούς ή όχι.
θα αναγνωριστεί ως ελεγχόμενη, τότε η διαδικασία αναγνώρισης των δαπανών από τον δανειολήπτη με τη μορφή τόκων που υπολογίζονται βάσει της δανειακής σύμβασης θα είναι η εξής.
Στη διάρκεια από 1 Ιανουαρίου έως 31 Δεκεμβρίου 2015ο δανειολήπτης θα έχει το δικαίωμα να αναγνωρίσει ως μη λειτουργικά έξοδα το ποσό του τόκου που υπολογίζεται με βάση το πραγματικό επιτόκιο βάσει της δανειακής σύμβασης, υπό την προϋπόθεση ότι αυτό το επιτόκιο είναι μικρότερο από το 180% του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας στο ισχύει από την ημερομηνία παροχής του αντίστοιχου μέρους του δανείου.
Από τις 3 Αυγούστου 2015, το βασικό επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίστηκε στο 11%. Έτσι, το 180% του τρέχοντος βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι 19,8%, το οποίο είναι υψηλότερο από το επιτόκιο βάσει της αναλυόμενης δανειακής σύμβασης - 8,25%.
Κατά συνέπεια, όταν λαμβάνει μέρος του ποσού του δανείου κατά την περίοδο ισχύος του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας στο επίπεδο του 11%, ο δανειολήπτης έχει το δικαίωμα να αναγνωρίσει ως μη λειτουργικά έξοδα τους τόκους που υπολογίζονται σε τέτοια μέρος του δανείου, στο σύνολό του, με βάση το πραγματικό επιτόκιο βάσει της συμφωνίας.
Παράλληλα, σημειώνουμε ότι σε σχέση με την τμηματική παροχή δανείου, ο δανειολήπτης, αλλά και ο δανειστής, οφείλουν να μεριμνούν για την τήρηση αρχείων υπολογισμού τόκων στο πλαίσιο των τμημάτων του δανείου που παρέχεται. Αυτή η διαδικασία για τη λογιστικοποίηση των τόκων θα επιτρέψει στον δανειολήπτη να προσδιορίσει σωστά το ποσό των δαπανών με τη μορφή τόκων που αναγνωρίζονται για σκοπούς φόρου κερδών.
Εάν, πριν από τις 31 Δεκεμβρίου 2015 συμπεριλαμβανομένου, το βασικό επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας μειωθεί σε 4,5% (ή χαμηλότερο) και, κατά συνέπεια, το επιτόκιο που καθορίζεται από τη συμφωνία - 8,25% - υπερβαίνει τη νομικά καθορισμένη μέγιστη τιμή του μεσοδιαστήματος των μέγιστων επιτοκίων των χρεωστικών υποχρεώσεων, στη συνέχεια τα έξοδα του δανειολήπτη με τη μορφή τόκων που υπολογίζονται σε εκείνο το μέρος του δανείου που θα του παρασχεθεί κατά την περίοδο ισχύος του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας στο ποσό του 4,5% (ή χαμηλότερο) θα αναγνωριστεί ως τόκος που υπολογίζεται με βάση το πραγματικό επιτόκιο λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις του τμήματος V1 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Ωστόσο, κατά τη γνώμη του συγγραφέα, η μείωση του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας φέτος στο 4,5% είναι εξαιρετικά απίθανη. Από την άποψη αυτή, η πιθανότητα ότι το επιτόκιο που καθορίζεται από την εν λόγω δανειακή σύμβαση θα υπερβεί το 2015 τη μέγιστη τιμή του εύρους των ανώτατων επιτοκίων των χρεωστικών υποχρεώσεων και, κατά συνέπεια, ο δανειολήπτης θα χρειαστεί να καθορίσει τη δαπάνη με τη μορφή Ο τόκος βάσει της δανειακής σύμβασης, λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις του τμήματος V1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εκτιμάται επίσης από τον συγγραφέα ως εξαιρετικά χαμηλό.
Εάν το βασικό επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας ωστόσο μειωθεί στο 4,5%, τότε τα έξοδα του δανειολήπτη με τη μορφή τόκων επί του δανείου θα αναγνωριστούν για φορολογικούς σκοπούς ως εξής.
Εάν το επιτόκιο που καθορίζεται από τη δανειακή σύμβαση αντιστοιχεί στο επίπεδο της αγοράς, ο δανειολήπτης θα έχει το δικαίωμα να αναγνωρίσει ένα έξοδο με τη μορφή τόκου που υπολογίζεται βάσει της δανειακής σύμβασης με βάση το πραγματικό επιτόκιο.
Εάν το επιτόκιο βάσει της δανειακής σύμβασης είναι υψηλότερο από το επίπεδο της αγοράς, τότε για τους σκοπούς του υπολογισμού του φόρου εισοδήματος, το έξοδο με τη μορφή τόκων επί του δανείου θα προσδιορίζεται με βάση το επίπεδο επιτοκίου της αγοράς.
Εάν, ως αποτέλεσμα ελέγχου της πληρότητας του υπολογισμού και της πληρωμής των φόρων σε σχέση με συναλλαγές μεταξύ συνδεδεμένων μερών, η φορολογική αρχή αποκαλύψει ότι υπολογίστηκε το ποσό των δαπανών που έλαβε υπόψη ο δανειολήπτης με τη μορφή τόκων επί του δανείου από αυτόν με βάση ένα επιτόκιο, η αξία του οποίου είναι υψηλότερη από το επίπεδο της αγοράς, τότε ο δανειολήπτης θα έχει υψηλό κίνδυνο άρνησης να αναγνωρίσει εκείνο το μέρος των δαπανών που θα αντιπροσωπεύουν μια τέτοια υπέρβαση, και, ως αποτέλεσμα, πρόσθετος φόρος που θα καταβληθεί στον προϋπολογισμό, δεδουλευμένα τα αντίστοιχα ποσά προστίμων και προστίμων.
Αρχή από την 1η Ιανουαρίου 2016ο δανειολήπτης θα έχει το δικαίωμα να αναγνωρίσει ένα έξοδο με τη μορφή τόκων βάσει της δανειακής σύμβασης με βάση το πραγματικό επιτόκιο εάν το επιτόκιο που καθορίζεται από τη συμφωνία - 8,25% - είναι μικρότερο από το 125% του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσική Ομοσπονδία σε ισχύ από την ημερομηνία παροχής του αντίστοιχου μέρους του δανείου.
Αυτή η προϋπόθεση θα παραβιαστεί μόνο εάν το βασικό επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας οριστεί σε 6,5% ή χαμηλότερο. Στην περίπτωση αυτή, η διαδικασία για τον υπολογισμό του ποσού των δαπανών που ο δανειολήπτης θα έχει το δικαίωμα να αναγνωρίσει για φορολογικούς σκοπούς θα είναι παρόμοια με τη διαδικασία υπολογισμού του ποσού των αναγνωρισμένων δαπανών σε περίπτωση μη συμμόρφωσης με τους όρους της ρήτρας 11 της τέχνης. 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που αναφέρεται νωρίτερα σε σχέση με την περίοδο από 1 Ιανουαρίου έως 31 Δεκεμβρίου 2015.
Εάν η συναλλαγή δανείου δεν θα αναγνωριστεί ως ελεγχόμενη, τότε ο δανειολήπτης θα έχει το δικαίωμα να αναγνωρίσει ως μη λειτουργικά έξοδα το ποσό των τόκων που υπολογίζεται με βάση το πραγματικό επιτόκιο βάσει της δανειακής σύμβασης, ανεξάρτητα από την αναλογία του τελευταίου προς το βασικό επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσίας Ομοσπονδία, και επίσης ανεξάρτητα από τη συμμόρφωσή της (μη συμμόρφωση) με το επίπεδο της αγοράς.
Έτσι, εάν η αναλυόμενη συναλλαγή υπό όρους δανείου δεν αναγνωριστεί ως ελεγχόμενη για φορολογικούς σκοπούς, τότε ούτε ο δανειστής ούτε ο δανειολήπτης, κατά τη γνώμη του συγγραφέα, δεν θα έχουν φορολογικούς κινδύνους όσον αφορά τη νομιμότητα της αναγνώρισης εσόδων (εξόδων) με τη μορφή τόκοι δανείου με βάση το πραγματικό επιτόκιο, καθώς σε αυτήν την περίπτωση δεν θα υπάρχει βάση για την εφαρμογή των διατάξεων του Τμήματος V1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Εάν η αναλυθείσα συναλλαγή δανείου θεωρείται ελεγχόμενη για φορολογικούς σκοπούς, τότε ενδέχεται να προκύψουν φορολογικοί κίνδυνοι για τον δανειστή και (ή) τον δανειολήπτη μόνο εάν το επιτόκιο που καθορίζεται από τη σύμβαση δανείου υπερβαίνει τις ελάχιστες και (ή) μέγιστες αξίες που έχουν καθοριστεί στην υποπαράγραφο. 1 άρθρο 12 άρθρο. 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας το διάστημα των μέγιστων επιτοκίων των χρεωστικών υποχρεώσεων και ταυτόχρονα δεν θα αντιστοιχεί στο επίπεδο της αγοράς. Στην περίπτωση αυτή, η φορολογική αρχή θα έχει το δικαίωμα να καθορίσει τις φορολογικές συνέπειες της αναλυόμενης δανειακής συναλλαγής με βάση το επίπεδο των επιτοκίων της αγοράς για παρόμοια δάνεια.
Η αποφυγή αυτών των κινδύνων θα επιτρέψει στη δανειακή σύμβαση να καθορίσει ένα επιτόκιο, η αξία του οποίου θα είναι εντός του εύρους των ανώτατων επιτοκίων των χρεωστικών υποχρεώσεων που ισχύουν κατά την περίοδο του δανείου.
Ωστόσο, αυτή η μέθοδος μπορεί να εγγυηθεί την απουσία φορολογικών κινδύνων όσον αφορά τη νομιμότητα της αναγνώρισης εσόδων (εξόδων) υπό μορφή τόκων δανείου με βάση το πραγματικό επιτόκιο, μόνο εάν η σχετική δανειακή σύμβαση προβλέπει εφάπαξ παροχή ολόκληρου του ποσού του δανείου, αφού μόνο με αυτή τη διαδικασία παροχής κεφαλαίων είναι η προϋπόθεση ότι το επιτόκιο που καθορίζεται από τη δανειακή σύμβαση εντός του εύρους των ανώτατων επιτοκίων θα τηρείται καθ' όλη τη διάρκεια της δανειακής σύμβασης.
Κατά την παροχή δανείου τμηματικά, οι αξίες των ελάχιστων και μέγιστων ορίων του διαστήματος των μέγιστων επιτοκίων των χρεωστικών υποχρεώσεων θα υπόκεινται σε προσδιορισμό κατά την ημερομηνία παροχής κάθε μέρους του δανείου και, κατά συνέπεια, στην περίπτωση σημαντικής αλλαγής του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας προς μείωση ή αύξηση και το επιτόκιο βάσει της δανειακής σύμβασης παραμένει αμετάβλητο υπό την προϋπόθεση ότι το επιτόκιο που καθορίζεται από τη σύμβαση είναι εντός του εύρους των ανώτατων επιτοκίων σχετικά με τις οφειλές ενδέχεται να παραβιαστούν.
Εάν η εφάπαξ παροχή ολόκληρου του ποσού του δανείου δεν είναι δυνατή, για παράδειγμα, για οικονομικούς λόγους, τα μέρη έχουν το δικαίωμα να συνάψουν χωριστές δανειακές συμβάσεις για κάθε ποσό κεφαλαίων που πράγματι δανείστηκαν, καθορίζοντας το επιτόκιο λαμβάνοντας υπόψη το τρέχον επίπεδο του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Καθορισμός του επιτοκίου υποδεικνύοντας ένα ορισμένο ποσοστό του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ισχύει κατά την ημερομηνία παροχής του αντίστοιχου μέρους του δανείου στον δανειολήπτη, είναι επιτρεπτό από την άποψη του αστικού δικαίου. Ωστόσο, με αυτήν τη μέθοδο καθορισμού, το επιτόκιο δεν μπορεί να θεωρηθεί σταθερό, καθώς στην πραγματικότητα η αξία του εξαρτάται από την αξία του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε κάθε συγκεκριμένη ημερομηνία.
Κατά συνέπεια, κατά τον καθορισμό ενός επιτοκίου με τη μορφή ορισμένου ποσοστού του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τον υπολογισμό του εύρους των μέγιστων τιμών των επιτοκίων των χρεωστικών υποχρεώσεων, το βασικό επιτόκιο του Η Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θα πρέπει να νοείται ως το αντίστοιχο επιτόκιο που ισχύει κατά την ημερομηνία αναγνώρισης των εσόδων (εξόδων) υπό μορφή τόκων σύμφωνα με το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και όχι την ημερομηνία παροχή δανειακών κεφαλαίων (υποπαράγραφος 2, ρήτρα 13, άρθρο 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Στην πράξη, η παροχή δανειακών κεφαλαίων και η αναγνώριση εσόδων (εξόδων) με τη μορφή τόκων επί του δανείου, κατά κανόνα, διαφέρουν χρονικά: η παροχή δανειακών κεφαλαίων προηγείται της αναγνώρισης εσόδων (εξόδων) με τη μορφή δεδουλευμένους τόκους του δανείου. Από την άποψη αυτή, ο καθορισμός του επιτοκίου ενός δανείου στο επίπεδο του 75% του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που ισχύει από την ημερομηνία παροχής του αντίστοιχου μέρους του δανείου, δεν εγγυάται ότι ημερομηνία αναγνώρισης των εξόδων (εισοδημάτων) με τη μορφή τόκων επί του δανείου, η προϋπόθεση ότι το επιτόκιο που καθορίζεται από τη δανειακή σύμβαση βρίσκεται εντός του εύρους των ανώτατων επιτοκίων των χρεωστικών υποχρεώσεων, τα οποία, με αυτήν τη μέθοδο καθορισμού του επιτοκίου , θα υπολογιστεί με βάση το βασικό επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας κατά την ημερομηνία αναγνώρισης των εσόδων (εξόδων) με τη μορφή τόκων επί του δανείου, δεν θα παραβιαστεί.
Εγγύηση της συμμόρφωσης με την προϋπόθεση ότι το επιτόκιο που καθορίζεται από τη δανειακή σύμβαση είναι εντός του εύρους των ανώτατων επιτοκίων και συνεπώς εξαλείφεται ο κίνδυνος καθορισμού από τις φορολογικές αρχές φορολογικές συνέπειεςη ολοκλήρωση της αναλυόμενης συναλλαγής για την παροχή δανείου με βάση το επίπεδο επιτοκίου της αγοράς σε παρόμοια δάνεια θα επιτρέψει τον καθορισμό του επιτοκίου του δανείου με την ένδειξη ενός συγκεκριμένου ποσοστού του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το οποίο δεν ισχύει την την ημερομηνία παροχής του αντίστοιχου μέρους του δανείου στον δανειολήπτη, αλλά κατά την ημερομηνία αναγνώρισης των εσόδων (εξόδων) με τη μορφή τόκων σύμφωνα με το Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Στην περίπτωση αυτή, η αξία του επιτοκίου του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας που καθορίζεται από τη σύμβαση δανείου κατά την ημερομηνία αναγνώρισης των εσόδων (εξόδων) υπό μορφή τόκων για φορολογικούς σκοπούς πρέπει να είναι εντός των ορίων των αντίστοιχων τιμών που καθορίζονται στην υποπαράγραφο. 1 άρθρο 12 άρθρο. 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Με αυτήν τη μέθοδο καθορισμού του επιτοκίου, οι οριακές τιμές του μεσοδιαστήματος επιτοκίου στις χρεωστικές υποχρεώσεις υπόκεινται σε προσδιορισμό με βάση την αξία του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που ισχύει από την ημερομηνία αναγνώρισης του έσοδα (έξοδα) για φορολογικούς σκοπούς.
Έτσι, κατά τον καθορισμό του επιτοκίου ενός δανείου με την ένδειξη ενός συγκεκριμένου ποσοστού του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που ισχύει από την ημερομηνία αναγνώρισης των εσόδων (εξόδων) με τη μορφή τόκων, η αξία ενός τέτοιου Το επιτόκιο θα είναι πάντα εντός του εύρους των ανώτατων επιτοκίων των χρεωστικών υποχρεώσεων και, κατά συνέπεια, δεν θα υπάρχουν λόγοι για αναθεώρηση του ποσού των εσόδων (εξόδων) που αναγνωρίζονται για φορολογικούς σκοπούς υπό μορφή τόκων ως αποτέλεσμα της εφαρμογής της τιμολόγησης μεταβίβασης κανόνες (υπό την προϋπόθεση ότι το επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας που καθορίζεται από τη σύμβαση δανείου είναι εντός του εύρους των ανώτατων επιτοκίων των χρεωστικών υποχρεώσεων, που καθορίζονται στην υποπαράγραφο 1 του άρθρου 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ο συγγραφέας δεν βλέπει άλλους τρόπους ελαχιστοποίησης των φορολογικών κινδύνων λόγω του δικαιώματος των φορολογικών αρχών να καθορίζουν τις φορολογικές συνέπειες των συναλλαγών μεταξύ συνδεδεμένων μερών με βάση το επίπεδο τιμών αγοράς για τα σχετικά αγαθά (έργα, υπηρεσίες).
Εάν συναφθεί πρόσθετη σύμβαση σε προηγούμενη υφιστάμενη δανειακή σύμβαση με σταθερό επιτόκιο, βάσει της οποίας το επιτόκιο για τα ποσά των νεοεκδοθέντων και (ή) προηγούμενων δανείων θα αλλάξει από μια ορισμένη ημερομηνία, τότε τα μέρη της συμφωνίας μπορεί να αντιμετωπίσει τους ακόλουθους φορολογικούς κινδύνους.
Κατά την παροχή δανείου σε δόσεις, κάθε νέα δόση, κατά την οποία τα κεφάλαια μεταφέρονται στον δανειολήπτη, θα πρέπει να θεωρείται ως νέα οφειλή, αφού δυνάμει της παραγράφου 1 του άρθ. 807 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η σύμβαση δανείου θεωρείται ότι έχει συναφθεί από τη στιγμή της μεταφοράς χρημάτων ή άλλων πραγμάτων. Το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών εμμένει σε παρόμοια θέση σχετικά με αυτό το θέμα (βλ., για παράδειγμα, επιστολή της 15ης Απριλίου 2013 No. 03-03-06/1/12502).
Από την άποψη αυτή, σε περίπτωση σύναψης πρόσθετης σύμβασης στη δανειακή σύμβαση, βάσει της οποίας αλλάζει το επιτόκιο των ποσών των νεοεκδοθέντων και (ή) προηγούμενων δανείων, οι φορολογικές συνέπειες όσον αφορά τον προσδιορισμό του ποσού του εισοδήματος ( έξοδα) που αναγνωρίζονται για φορολογικούς σκοπούς με τη μορφή τόκων, κατά τη γνώμη μας, θα πρέπει να εξετάζονται χωριστά για εκείνα τα μέρη του δανείου που χορηγήθηκαν πριν από την αλλαγή του επιτοκίου και για εκείνα τα μέρη του δανείου που θα παρασχεθούν μετά την αλλαγή .
Οι οριακές τιμές του διαστήματος επιτοκίου καθορίζονται με βάση το βασικό επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας (υποπαράγραφος 1, ρήτρα 12, άρθρο 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Το κριτήριο για την εφαρμογή μιας ή της άλλης διαδικασίας για τον προσδιορισμό του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τον υπολογισμό του εύρους των μέγιστων επιτοκίων των χρεωστικών υποχρεώσεων είναι το επιτόκιο της αντίστοιχης χρέους.
Για οφειλές που προκύπτουν μετά τη σύναψη πρόσθετης συμφωνίας για αλλαγή του επιτοκίου του δανείου, θα ισχύει το νέο επιτόκιο. Η μεταβολή του επιτοκίου δεν θα συμβεί κατά τη διάρκεια της εν λόγω υποχρέωσης χρέους.
Ως εκ τούτου, για τις χρεωστικές υποχρεώσεις που προκύπτουν μετά από αλλαγή στο επιτόκιο του δανείου, το επιτόκιο θα παραμείνει αμετάβλητο και, κατά συνέπεια, σε σχέση με αυτές τις χρεωστικές υποχρεώσεις, το βασικό επιτόκιο της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας θα πρέπει να νοείται ως το αντίστοιχο επιτόκιο που ισχύει την ημερομηνία άντλησης κεφαλαίων. Αυτό σημαίνει ότι η διαδικασία για τη φορολογική λογιστική των εσόδων (εξόδων) για τέτοιες υποχρεώσεις και πιθανούς φορολογικούς κινδύνους θα είναι παρόμοια με τη διαδικασία και τους κινδύνους που αναφέρθηκαν προηγουμένως σε σχέση με χρεωστικές υποχρεώσεις, το επιτόκιο των οποίων είναι σταθερό και δεν αλλάζει κατά τη διάρκεια της ολόκληρο το διάστημα ισχύος τους.
Εν κατακλείδι, σημειώνουμε για άλλη μια φορά: η ενδοεταιρική παροχή δανείων από μόνη της δεν ενέχει φορολογικούς κινδύνους. Ωστόσο, υπό ορισμένες πραγματικές συνθήκες, ένας δανειστής και ένας δανειολήπτης που είναι συνδεδεμένα μέρη ενδέχεται να αντιμετωπίσουν φορολογικούς κινδύνους λόγω της εφαρμογής των κανόνων μεταβίβασης τιμών.
Αυτοί οι κίνδυνοι μπορεί να προκύψουν εάν:
η εν λόγω δανειακή συναλλαγή θα θεωρείται ελεγχόμενη για φορολογικούς σκοπούς Και
το επιτόκιο που καθορίζεται από τη σύμβαση δανείου θα υπερβαίνει τις ελάχιστες και (ή) μέγιστες αξίες που καθορίζονται στην υποπαράγραφο. 1 άρθρο 12 άρθρο. 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας το διάστημα των μέγιστων επιτοκίων των χρεωστικών υποχρεώσεων και ταυτόχρονα δεν θα αντιστοιχεί στο επίπεδο της αγοράς.
Στην περίπτωση αυτή, η φορολογική αρχή θα έχει το δικαίωμα να καθορίσει τις φορολογικές συνέπειες μιας δανειακής συναλλαγής με βάση το επίπεδο των επιτοκίων της αγοράς για παρόμοια δάνεια.
Αυτοί οι κίνδυνοι θα αποφευχθούν εάν η δανειακή σύμβαση καθορίσει ένα επιτόκιο η αξία του οποίου θα είναι εντός του εύρους των ανώτατων επιτοκίων των χρεωστικών υποχρεώσεων που ισχύουν κατά τη διάρκεια της περιόδου του δανείου. Στην περίπτωση αυτή, το ποσό του δανείου πρέπει να παρέχεται εξ ολοκλήρου κάθε φορά ή να συναφθεί χωριστή συμφωνία σε σχέση με καθένα από τα ποσά του δανείου που παρέχονται.
Ο καθορισμός επιτοκίου με την ένδειξη ενός ορισμένου ποσοστού του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας (ιδίως 75%) που ισχύει κατά την ημερομηνία παροχής του αντίστοιχου μέρους του δανείου δεν αποκλείει την εμφάνιση λόγων εφαρμόζοντας τις διατάξεις του Τμήματος V1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας στην εν λόγω συναλλαγή και, κατά συνέπεια, τους καθορισμένους κινδύνους σε σχέση με τη χρήση τους. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι με αυτήν τη μέθοδο καθορισμού του επιτοκίου ενός δανείου, οι ελάχιστες και οι μέγιστες τιμές του διαστήματος των μέγιστων επιτοκίων των χρεωστικών υποχρεώσεων θα εξαρτώνται από την αξία του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας του τη Ρωσική Ομοσπονδία κατά την ημερομηνία αναγνώρισης των εσόδων (εξόδων) με τη μορφή τόκων και, κατά συνέπεια, δεν μπορεί να καθοριστεί εκ των προτέρων.
Για την εξάλειψη του κινδύνου των φορολογικών αρχών να καθορίσουν τις φορολογικές συνέπειες της ολοκλήρωσης της αναλυόμενης δανειακής συναλλαγής με βάση το επίπεδο επιτοκίου της αγοράς σε παρόμοια δάνεια, ο καθορισμός επιτοκίου με την ένδειξη ενός συγκεκριμένου ποσοστού του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσική Ομοσπονδία, με ισχύ από την ημερομηνία αναγνώρισης για φορολογικούς σκοπούς των εσόδων (εξόδων) υπό μορφή τόκων. Στην περίπτωση αυτή, η αξία του καθορισμένου ποσοστού του βασικού επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας πρέπει να είναι εντός των ορίων των αντίστοιχων οριακών τιμών που καθορίζονται στην υποπαράγραφο. 1 άρθρο 12 άρθρο. 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Όσον αφορά τους φορολογικούς κινδύνους, εάν τα μέρη συνάψουν πρόσθετη συμφωνία για την αλλαγή του επιτοκίου των δανείων, η επέκταση μιας τέτοιας συμφωνίας σε ποσά δανείων που είχαν εκδοθεί προηγουμένως συνδέεται με φορολογικούς κινδύνους, καθώς η διαδικασία υπολογισμού εσόδων (εξόδων) με τη μορφή τόκων σε μια τέτοια κατάσταση δεν καθορίζεται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και, κατά συνέπεια, η νομιμότητα της χρήσης οποιουδήποτε πιθανούς τρόπουςΟ υπολογισμός του ποσού των εσόδων (εξόδων) που αναγνωρίζεται για φορολογικούς σκοπούς με τη μορφή τόκων μπορεί να αμφισβητηθεί από τις φορολογικές αρχές.
Σε σχέση με χρεωστικές υποχρεώσεις που προκύπτουν μετά από αλλαγή του επιτοκίου του δανείου, το νέο επιτόκιο θα είναι σταθερό (υπό την προϋπόθεση ότι κατά τη διάρκεια αυτών των χρεωστικών υποχρεώσεων τα μέρη δεν συνάπτουν νέες πρόσθετες συμφωνίες για την αλλαγή του επιτοκίου του δανείου , η επίδραση της οποίας θα επεκταθεί και στο ποσό του δανείου που είχε εκδοθεί προηγουμένως). Αντίστοιχα, η διαδικασία για τη φορολογική λογιστική των εσόδων (εξόδων) για τέτοιες υποχρεώσεις και πιθανούς φορολογικούς κινδύνους θα είναι παρόμοια με τη διαδικασία και τους κινδύνους που αναφέρθηκαν προηγουμένως σε σχέση με χρεωστικές υποχρεώσεις, το επιτόκιο των οποίων είναι σταθερό και δεν αλλάζει καθ' όλη τη διάρκεια περίοδο ισχύος τους.
Αυτός ο κανόνας καθορίζει τις ιδιαιτερότητες της αναγνώρισης ως ελεγχόμενων συναλλαγών μεταξύ συνδεδεμένων μερών των οποίων ο τόπος εγγραφής, ή τόπος κατοικίας ή τόπος φορολογικής κατοικίας όλων των μερών και των δικαιούχων στους οποίους είναι η Ρωσική Ομοσπονδία.
Δεδομένου ότι, σύμφωνα με τους όρους του παραδείγματος που εξετάζεται σε αυτό το άρθρο, ο τόπος εγγραφής τόσο του δανειστή όσο και του δανειολήπτη είναι η Ρωσική Ομοσπονδία, οι συναλλαγές μεταξύ τους μπορούν να αναγνωριστούν ως ελεγχόμενες βάσει της ρήτρας 2 του άρθρου. 10514 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Συναφώς, η καθιερωμένη παράγρ. 3 υποσ. 1 άρθρο 12 άρθρο. 269 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι ελάχιστες και οι μέγιστες τιμές των διαστημάτων των μέγιστων επιτοκίων των χρεωστικών υποχρεώσεων που προκύπτουν ως αποτέλεσμα συναλλαγών που αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενες για λόγους διαφορετικούς από τους λόγους που καθορίζονται στην παράγραφο 2 του άρθρου . 10514 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν παρέχονται σε αυτό το άρθρο.
Όσον αφορά το ποσό του κριτηρίου του ποσού για τον σκοπό της αναγνώρισης των συναλλαγών μεταξύ συνδεδεμένων μερών ως ελεγχόμενων από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθορίζονται εξαιρέσεις ανάλογα με τις συνθήκες λόγω των οποίων οι συναλλαγές αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενες. Για συναλλαγές που αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενες με βάση την υπ. 2, 4–7 σελ. 2 τέχνη. 10514 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το κριτήριο του ποσού ορίζεται στο επίπεδο των 60 εκατομμυρίων ρούβλια, για συναλλαγές που αναγνωρίζονται ως ελεγχόμενες με βάση την υπο. 3 σελ. 2 τέχνη. 10514 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, - στο επίπεδο των 100 εκατομμυρίων ρούβλια. Διατάξεις υπ. 2–7 σελ. 2 τέχνη. 10514 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας υπόκεινται σε εφαρμογή ανάλογα με τη σύνθεση του θέματος των συναλλαγών μεταξύ αλληλεξαρτημένων προσώπων και το αντικείμενό τους.
Σημείωση: για τους σκοπούς του υπολογισμού της καθιερωμένης υπο. 1 στοιχείο 2 άρθ. 10514 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η έννοια του "εισοδήματος" χρησιμοποιείται σε σχέση με τα δύο μέρη της συναλλαγής. Έτσι, κατά τον υπολογισμό του ποσού των εσόδων από συναλλαγές μεταξύ συνδεδεμένων μερών με σκοπό την αναγνώρισή τους ως ελεγχόμενες, θα πρέπει να λαμβάνονται υπόψη τόσο οι συναλλαγές για τις οποίες ένα από τα μέρη έλαβε εισόδημα όσο και εκείνες οι συναλλαγές για τις οποίες το εν λόγω μέρος έλαβε έξοδα, δεδομένου ότι για το άλλο μέρος της συναλλαγής (αντισυμβαλλόμενο) ) οι τελευταίες συναλλαγές θα είναι «κερδοφόρες».
Παρόμοια συμπεράσματα περιέχονται σε επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 23 Μαΐου 2012 αριθ. 03-01-18/4-67 και ημερομηνία 23 Απριλίου 2012 αριθ. 03-03-18/3-56.
Νοείται ότι κατά τη διάρκεια ισχύος αυτών των χρεωστικών υποχρεώσεων τα μέρη δεν συνάπτουν νέες συμφωνίες για αλλαγή των επιτοκίων σε προηγούμενα εκδοθέντα ποσά δανείων.
11.10.2016 «Οικονομικός Διευθυντής», Οκτώβριος 2016
Άννα Μαναένκοβα
δικηγόρος
Μια σύμβαση δανείου μεταξύ νομικών προσώπων βοηθά τη μια εταιρεία να συγκεντρώσει κεφάλαια και την άλλη να κερδίσει χρήματα από αυτήν. Τρώω σημαντικές προϋποθέσεις, που θα πρέπει να προσέξετε κατά τη σύναψη σύμβασης ασφαλούς δανείου.
Σύμφωνα με το αστικό δίκαιο, μια σύμβαση δανείου είναι μια συμφωνία μεταξύ ενός μέρους (του δανειστή) για μεταφορά χρημάτων ή άλλου πράγματος στην κυριότητα του άλλου μέρους (του δανειολήπτη). Ο δανειολήπτης αναλαμβάνει να επιστρέψει το ίδιο χρηματικό ποσό ή ίσο ποσό άλλων πραγμάτων που έλαβε του ίδιου είδους και ποιότητας (σημειώστε ότι μια σύμβαση άτοκου δανείου μπορεί επίσης να συναφθεί μεταξύ νομικού προσώπου και φυσικού προσώπου).
Αναφέρετε ξεκάθαρα το αντικείμενο της δανειακής σύμβασης
Η προϋπόθεση για το αντικείμενο της σύμβασης είναι ουσιώδης, επομένως πρέπει να συμφωνηθεί από τα μέρη (άρθρο 1 του άρθρου 432 ΑΚ. Ρωσική Ομοσπονδία). Εάν το δικαστήριο καταλήξει στο συμπέρασμα ότι το αντικείμενο της σύμβασης είναι ασυνεπές, θα αναγνωριστεί ως μη συναφθείσα και δεν θα έχει νομικές συνέπειες για τα μέρη (ψήφισμα της FAS της Περιφέρειας Ανατολικής Σιβηρίας με ημερομηνία 08/09/2010 στην υπόθεση Αρ Υπηρεσία της Περιφέρειας Βόλγα-Βιάτκα με ημερομηνία 27 Ιανουαρίου 2012 στην υπόθεση Αρ. Α17-6065/2010).
Με γνώμονα τους κανόνες των άρθρων 140 και 317 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (εφεξής ο Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας), τα μέρη μπορούν να υποδείξουν το μέγεθος του δανείου με δύο τρόπους:
Καταγράψτε το γεγονός μεταφοράς δανειακών κεφαλαίων
Δυνάμει του άρθρου 807 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η σύμβαση δανείου συνάπτεται από τη στιγμή που ο δανειστής μεταφέρει χρήματα ή άλλα πράγματα στον δανειολήπτη. Αυτή η επιβεβαίωση μπορεί να είναι μια απόδειξη, μια εντολή πληρωμής που υποδεικνύει τον σκοπό της πληρωμής, μια εντολή απόδειξης μετρητών, μια απόδειξη ή άλλο έγγραφο που έχει εκτελεστεί σωστά. Εάν είναι αδύνατο να αποδειχθεί το γεγονός της μεταφοράς του ποσού του δανείου βάσει της συμφωνίας, τότε μια τέτοια συμφωνία θα θεωρηθεί ότι δεν έχει συναφθεί (απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Δυτικής Σιβηρίας της 9ης Οκτωβρίου 2013 στην περίπτωση αριθ. A03- 12279/2012).
Ταυτόχρονα, εάν η συμφωνία δεν έχει μια δεόντως συμφωνημένη προϋπόθεση για το μέγεθος του δανείου, η παρουσία και το περιεχόμενο εγγράφων που πιστοποιούν το γεγονός της μεταφοράς στον δανειολήπτη ενός συγκεκριμένου ποσού (εντολές πληρωμής για τη μεταφορά κεφαλαίων από ο δανειστής προς τον δανειολήπτη, οι εξερχόμενες εντολές μετρητών, οι αποδείξεις για τις εισερχόμενες εντολές μετρητών) είναι απαραίτητες κ.λπ.). Το ποσό του δανείου θα καθοριστεί από το περιεχόμενο αυτών των εγγράφων και η συμφωνία θα θεωρείται ότι έχει συναφθεί για το ποσό που πραγματικά μεταβιβάστηκε (ρήτρα 2 του άρθρου 433, παράγραφος 2 του άρθρου 1 του άρθρου 807, παράγραφος 2 του άρθρου 808, ρήτρα 3 Άρθρο 812 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, Απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 3ης Ιουλίου 2008 N 8032/08 στην υπόθεση N A53-5796/07-C2-6).
Το άρθρο 812 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει το δικαίωμα του δανειολήπτη να αμφισβητήσει τη συμφωνία λόγω έλλειψης χρημάτων, αποδεικνύοντας ότι χρήματα ή άλλα πράγματα δεν ελήφθησαν πραγματικά από αυτόν από τον δανειστή ή ελήφθησαν σε μικρότερο ποσότητα από αυτή που ορίζεται στη συμφωνία. Όταν πραγματικά παραλαμβάνονται χρήματα ή πράγματα σε μικρότερη ποσότητα από αυτή που ορίζεται στη σύμβαση, η σύμβαση θεωρείται ότι έχει συναφθεί για αυτό το χρηματικό ποσό ή πράγματα. Αξίζει να σημειωθεί ότι η αμφισβήτηση μιας δανειακής σύμβασης λόγω έλλειψης κεφαλαίων αποτελεί αποκλειστικό χαρακτηριστικό του δανειολήπτη βάσει της δανειακής σύμβασης.
Προσδιορίστε στη συμφωνία το ποσό των τόκων που καταβάλλει ο δανειολήπτης
Οι τόκοι βάσει σύμβασης δανείου, που καταβάλλονται με το ποσό και τον τρόπο που καθορίζονται από την παράγραφο 1 του άρθρου 809 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, είναι πληρωμή για τη χρήση κεφαλαίων που παρέχονται από τον δανειστή (άρθρο 15 της απόφασης των Ολομέλεων της Ανώτατο Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας και το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 8ης Οκτωβρίου 1998 N 13/14 «Σχετικά με την πρακτική εφαρμογή των διατάξεων του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τους τόκους για τη χρήση κεφαλαίων τρίτων») .
Εάν μια σύμβαση δανείου μεταξύ νομικών προσώπων δεν περιέχει ρήτρα τόκων επί του ποσού του δανείου, αναγνωρίζεται ως αποζημίωση (ρήτρα 3 του άρθρου 424 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ο δανειστής έχει το δικαίωμα να απαιτήσει από τον δανειολήπτη να πληρώσει ένα τέλος για τη χρήση. Το ποσό της αμοιβής θα καθοριστεί ως ποσοστό του ποσού του δανείου με το τραπεζικό επιτόκιο (επιτόκιο αναχρηματοδότησης) που ισχύει την ημέρα που ο δανειολήπτης καταβάλλει το ποσό της οφειλής (μέρος του) στην τοποθεσία (και εάν ο δανειστής είναι άτομο, - στον τόπο κατοικίας) του δανειστή (ρήτρα 1 του άρθρου 809 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Όταν συμφωνείτε για το ποσό των τόκων για τη χρήση ενός ποσού δανείου που είναι σημαντικά υψηλότερο από το επιτόκιο αναχρηματοδότησης (για δάνεια σε ρούβλια) ή το επιτόκιο των δανείων σε ξένο νόμισμα (για δάνεια σε ξένο νόμισμα), είναι απαραίτητο να κατανοήσετε τους κινδύνους που μπορεί να σηκώνομαι. Η νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν καθορίζει όριο στο μέγιστο ποσό τόκων που μπορεί να καθοριστεί στη συμφωνία από τα μέρη, ωστόσο, ο δανειολήπτης μπορεί να προσφύγει στο δικαστήριο με αξίωση να ακυρώσει τη σύμβαση δανείου λόγω της υποτέλειας της ( ρήτρα 3 του άρθρου 179 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Η συμπερίληψη αυτής της προϋπόθεσης στη σύμβαση θα θεωρείται κατάχρηση δικαιώματος εκ μέρους του δανειστή. Ο τόκος μπορεί να μειωθεί από το δικαστήριο και ο δανειστής θα λάβει ένα ποσό μικρότερο από αυτό που προβλεπόταν από τους όρους της συμφωνίας.
Η δικαστική πρακτική σε αυτό το θέμα δεν είναι σαφής:
Διαδικασία και προθεσμία αποπληρωμής δανειακών κεφαλαίων
Κατά την κρίση των μερών, η διαδικασία και η περίοδος αποπληρωμής των δανειακών κεφαλαίων μπορεί να καθορίζονται από τη δανειακή σύμβαση, διαφορετικά ισχύουν οι διατάξεις της παραγράφου 2, παράγραφος 1, άρθ. 810 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Η δικαστική πρακτική για το θέμα αυτό αναφέρει:
Συμπεριλάβετε στη σύμβαση δανείου την ευθύνη για μη συμμόρφωση με τους όρους αποπληρωμής
Η ευθύνη των μερών για μη τήρηση των προϋποθέσεων για την αποπληρωμή του ποσού του δανείου ρυθμίζεται από το άρθρο 395 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ταυτόχρονα, τα νομικά πρόσωπα μπορούν να προβλέπουν ανεξάρτητα στη σύμβαση δανείου ευθύνη για ακατάλληλη εκπλήρωση νομισματικής υποχρέωσης, έναν από τους δύο τρόπους υπολογισμού των τόκων:
Η δικαστική πρακτική σχετικά με το ζήτημα του παραδεκτού του υπολογισμού των «σύνθετων τόκων» στο πλαίσιο σύμβασης δανείου μεταξύ νομικών προσώπων δεν είναι σαφής:
Η παράγραφος 13 της ενημερωτικής επιστολής του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, της 13ης Σεπτεμβρίου 2011, αριθ. η υποχρέωση αποπληρωμής του δανείου αντιπροσωπεύει μέτρο της ευθύνης του οφειλέτη για παραβίαση της υποχρέωσης, το δικαστήριο, λαμβάνοντας υπόψη τις περιστάσεις της υπόθεσης, έχει το δικαίωμα βάσει αιτιολογημένης δήλωσης του εναγομένου, να μειώσει το ποσό του εν λόγω τόκο σύμφωνα με το άρθρο 333 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.» Η θέση αυτή αντικατοπτρίζεται επίσης στο ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Άπω Ανατολής της 04.05.2012 N F03-1391/2012 στην υπόθεση αριθ. 14.10.2015 N F04-24556/2015 στην υπόθεση αριθ. 10-31-900 και άλλα.
Πρέπει να σημειωθεί ότι, δυνάμει του άρθρου 808 και της παραγράφου 2 του άρθρου 434 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η σύμβαση δανείου μεταξύ νομικών προσώπων πρέπει να συναφθεί εγγράφως. Μπορεί να σταλεί με φαξ, κανονικό ή ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ, επιτρέποντάς μας να βεβαιώσουμε αξιόπιστα ότι το έγγραφο προέρχεται από ένα μέρος της σύμβασης.
Συνοψίζοντας, θα ήθελα να σημειώσω ότι κατά τη σύναψη δανειακής σύμβασης μεταξύ νομικών προσώπων, είναι επίσης απαραίτητο να βεβαιωθείτε ότι δεν υπάρχουν λόγοι για την ακύρωση της συμφωνίας στο μέλλον (§ 2 του Κεφαλαίου 9, Υποτμήμα 4, Ενότητα 1 του τον Αστικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επιπλέον, ο δανειολήπτης πρέπει να αξιολογήσει αντικειμενικά τις δυνάμεις του, δηλαδή να το κατανοήσει πραγματικά μέσα από αυτό μια ορισμένη ποσότηταΜε τον καιρό θα έχει την ευκαιρία να αποπληρώσει το χρέος και να πληρώσει τόκους.
