Οι πιο σημαντικοί δείκτες απόδοσης μιας επιχείρησης είναι τα οικονομικά αποτελέσματα του οργανισμού. Η οικονομική κατάσταση του οργανισμού, η οικονομική του σταθερότητα και η φερεγγυότητα εξαρτώνται από τα οικονομικά αποτελέσματα.
Το κέρδος αντικατοπτρίζει το θετικό οικονομικό αποτέλεσμα των δραστηριοτήτων του οργανισμού. Ο κύριος σκοπός του κέρδους στις σύγχρονες οικονομικές συνθήκες είναι να αντικατοπτρίζει την αποτελεσματικότητα των δραστηριοτήτων παραγωγής και εμπορίας της επιχείρησης. Καθώς τα κέρδη αυξάνονται, το μετοχικό κεφάλαιο αυξάνεται, η παραγωγή επεκτείνεται και η οικονομική κατάσταση του οργανισμού βελτιώνεται. Σε βάρος των κερδών εκπληρώνονται οι εξωτερικές υποχρεώσεις προς τον κρατικό προϋπολογισμό, προς εξωδημοσιονομικά ταμεία, τράπεζες και άλλους πιστωτές. Το κέρδος είναι ο δείκτης που αντικατοπτρίζει πληρέστερα την παραγωγική αποδοτικότητα και την ποιότητα των προϊόντων, το επίπεδο κόστους και την παραγωγικότητα της εργασίας. Επομένως, η ανάλυση της δημιουργίας κέρδους είναι ένα από τα πιο σημαντικά στοιχεία της οικονομικής ανάλυσης.
Η κύρια πηγή πληροφοριών για την ανάλυση είναι η κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων. Η σύγχρονη μορφή οικονομικών καταστάσεων που χρησιμοποιούν οι εγχώριες επιχειρήσεις έχει δομή πολλαπλών σταδίων με διαδοχική διάταξη άρθρων, η οποία παρέχει τον υπολογισμό των ενδιάμεσων δεικτών (μικτό κέρδος (ζημία), κέρδος (ζημία) από πωλήσεις, κέρδος (ζημία) προ φόρων ). Η παρουσία μερικών συνόλων σάς επιτρέπει να επεκτείνετε τις αναλυτικές δυνατότητες ενημέρωσης των χρηστών λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων με εκτιμώμενους δείκτες ανά τύπο δραστηριότητας. Όλα τα έσοδα και τα έξοδα της περιόδου αναφοράς που γνωστοποιούνται στην έκθεση ομαδοποιούνται με τον τρόπο που ορίζεται από την PBU 9/99 «Έσοδα του οργανισμού» και την PBU 10/99 «Έξοδα του οργανισμού», σε συνήθη, δηλ. που σχετίζονται με την υλοποίηση των κύριων δραστηριοτήτων του οργανισμού και άλλα. Αυτή η ομαδοποίηση και η αλληλουχία αντανάκλασης των δεικτών αναφοράς καθιστά δυνατό να δοθεί σαφές περιεχόμενο στα ενδιάμεσα αποτελέσματα κατά τον υπολογισμό του οικονομικού αποτελέσματος της περιόδου αναφοράς και ως εκ τούτου χαρακτηρίζει τη δομή του. Το σύστημα ελάχιστων δεικτών που γνωστοποιούνται στην κατάσταση οικονομικών αποτελεσμάτων καθορίζεται από τη ρήτρα 23 του PBU 4/99 «Λογιστικές καταστάσεις ενός οργανισμού», καθώς και με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 2ας Ιουλίου 2010 αριθ. 66ν «Για τα έντυπα των οικονομικών καταστάσεων των οργανισμών» (όπως τροποποιήθηκε στις 6 Απριλίου 2015).
Όλοι οι μετασχηματισμοί της κατάστασης οικονομικών αποτελεσμάτων που αντιμετωπίζει επί του παρόντος ο Ρώσος λογιστής προκαλούνται από τη μετάβαση της ρωσικής λογιστικής και αναφοράς στα ΔΠΧΠ. Ως αποτέλεσμα, το περιεχόμενο της κατάστασης οικονομικών αποτελεσμάτων που χρησιμοποιείται στη Ρωσία είναι σημαντικά πιο κοντά στις απαιτήσεις των διεθνών λογιστικών προτύπων. Από αυτή την άποψη, θα πρέπει να εξετάσετε τον σχηματισμό της κατάστασης οικονομικών αποτελεσμάτων σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ και να τη συγκρίνετε με τη ρωσική μορφή της έκθεσης.
Σύμφωνα με το ΔΛΠ 1 «Παρουσίαση των Οικονομικών Καταστάσεων», το οποίο παρουσιάζει τις γενικές απαιτήσεις για την κατάρτιση μιας κατάστασης χρηματοοικονομικής απόδοσης (κατάσταση συνολικών εσόδων), είναι απαραίτητο να παρέχεται αναλυτική περιγραφή εσόδων και εξόδων. Το πρότυπο συνιστά δύο προσεγγίσεις για την ομαδοποίηση των στοιχείων αναφοράς σε υποκατηγορίες: βάσει πόρων (μέθοδος «φύσης κόστους») και λειτουργική (μέθοδος «συνάρτησης κόστους»).
Η ταξινόμηση των πόρων, ή η μέθοδος «φύση του κόστους», προϋποθέτει ότι το κόστος συνδυάζεται σύμφωνα με το οικονομικό τους περιεχόμενο (φύση) και δεν αναδιανέμεται ανάλογα με τον επιδιωκόμενο σκοπό τους εντός του οργανισμού. Αυτή η προσέγγιση βασίζεται στην ταξινόμηση των δαπανών κατά οικονομικά στοιχεία και μας επιτρέπει να αποκαλύψουμε τις πηγές σχηματισμού τους. Ο προσδιορισμός του οικονομικού αποτελέσματος από βασικές δραστηριότητες με τη χρήση της μεθόδου «φύση του κόστους» περιλαμβάνει τη σύγκριση των εσόδων από πωλήσεις προϊόντων (αγαθών, έργων, υπηρεσιών) με το συνολικό ποσό των δαπανών της περιόδου αναφοράς, προσαρμοσμένο για αλλαγές στα υπόλοιπα στα αποθέματα (εργασία σε πρόοδος και τελικά προϊόντα).
Η ταξινόμηση στόχος ή η μέθοδος "συνάρτησης κόστους" (μέθοδος "κόστος πωλήσεων"), προβλέπει την κατανομή των εξόδων για συνήθεις δραστηριότητες σε υποκατηγορίες σύμφωνα με τον σκοπό τους, ως μέρος του κόστους πωλήσεων ή των διοικητικών δραστηριοτήτων. Ο υπολογισμός των οικονομικών αποτελεσμάτων με τη μέθοδο της «συνάρτησης κόστους» βασίζεται στη σύγκριση των εσόδων από τις πωλήσεις με το κόστος των πωληθέντων προϊόντων (αγαθά, έργα, υπηρεσίες). Έτσι, οι πληροφορίες στην κατάσταση οικονομικών αποτελεσμάτων μπορούν να παρουσιαστούν με έναν από τους δύο τρόπους, οι οποίοι απαιτούν διαφορετικές μορφές για την κατασκευή τους. Και οι δύο μορφές αναφορών σάς επιτρέπουν να λαμβάνετε εντελώς πανομοιότυπα οικονομικά αποτελέσματα, αλλά αποκαλύπτουν πληροφορίες σχετικά με τη δομή του σχηματισμού της με διαφορετικό τρόπο. Θα πρέπει να σημειωθεί ότι το ΔΛΠ 1 απαιτεί να επιλέγεται μια μέθοδος ταξινόμησης εξόδων που αντιπροσωπεύει με μεγαλύτερη ακρίβεια τα στοιχεία της οικονομικής απόδοσης μιας οικονομικής οντότητας και παρέχει αξιόπιστες και πιο σχετικές πληροφορίες στους ενδιαφερόμενους χρήστες. Η επιλογή της μεθόδου για την ομαδοποίηση στοιχείων στην κατάσταση οικονομικών αποτελεσμάτων εξαρτάται από ιστορικούς και βιομηχανικούς παράγοντες, καθώς και από τη φύση των δραστηριοτήτων της οικονομικής οντότητας.
Η ρωσική μορφή της κατάστασης οικονομικών αποτελεσμάτων, με βάση την ορολογία των ΔΠΧΠ, βασίζεται σε μια λειτουργική προσέγγιση για την ταξινόμηση των δαπανών. Έτσι, όλοι οι ρωσικοί οργανισμοί προετοιμάζουν τις εκθέσεις τους ανεξάρτητα από τις ιδιαιτερότητες της επιχειρηματικής δραστηριότητας, το είδος της οικονομικής δραστηριότητας και άλλους παράγοντες με βάση μια ενοποιημένη προσέγγιση.
Αν μιλάμε για τους δείκτες που παρουσιάζονται στη ρωσική μορφή αναφοράς και στην κατάσταση οικονομικών αποτελεσμάτων σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, τότε ο Πίνακας 1 δείχνει τα συγκριτικά χαρακτηριστικά των στοιχείων στην εγχώρια μορφή της κατάστασης οικονομικών αποτελεσμάτων και τα γραμμικά στοιχεία που ρυθμίζονται από το ΔΠΧΑ 1.
Τραπέζι 1
Συγκριτικά χαρακτηριστικά στοιχείων στην εγχώρια μορφή της κατάστασης οικονομικών επιδόσεων και γραμμικά στοιχεία που ρυθμίζονται από το ΔΠΧΑ 1
|
ΔΠΧΑ 1 |
Δήλωση εισοδήματος |
|
Λειτουργικά αποτελέσματα |
Κέρδος (ζημία) από πωλήσεις |
|
Κόστος χρηματοδότησης |
Κόστος πωλήσεων Επιχειρηματικά έξοδα Έξοδα διοικητικής λειτουργίας |
|
Μερίδιο κερδών και ζημιών συγγενών επιχειρήσεων και κοινοπραξιών λογιστικοποιούνται με τη μέθοδο της συμμετοχής |
Έσοδα από συμμετοχή σε άλλους οργανισμούς |
|
Φορολογικά έξοδα |
Τρέχων φόρος εισοδήματος Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις |
|
Κέρδη και ζημίες από συνήθεις δραστηριότητες |
Κέρδος (ζημία) από πωλήσεις |
|
Μειοψηφικό μερίδιο |
|
|
Καθαρά κέρδη ή ζημιές για την περίοδο |
Καθαρό εισόδημα (ζημία) |
Από τα δεδομένα στον Πίνακα 1 μπορεί να φανεί ότι τα ονόματα ορισμένων στοιχείων που προτείνονται από το ΔΠΧΑ 1 διαφέρουν από τα ονόματα των στοιχείων στη ρωσική κατάσταση οικονομικών αποτελεσμάτων, αλλά οι περισσότεροι δείκτες είναι οι ίδιοι. Αυτό δεν ισχύει μόνο για το άρθρο «Μερίδιο μειοψηφίας», το οποίο δεν υπάρχει στην εν λόγω αναφορά. Έτσι, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι οι συστάσεις του ΔΠΧΑ 1 εφαρμόζονται, σε κάποιο βαθμό, στις εγχώριες οικονομικές καταστάσεις.
Εκτός από το ΔΠΧΑ 1 «Παρουσίαση των Οικονομικών Καταστάσεων», κατά την προετοιμασία μιας κατάστασης οικονομικών αποτελεσμάτων, ένα από τα κύρια κανονιστικά έγγραφα είναι το ΔΠΧΑ 18 «Έσοδα». Παρά την ομοιότητα των μορφών των οικονομικών καταστάσεων που καταρτίζονται σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ και σύμφωνα με τη ρωσική πρακτική, έχουν διαφορές στη μεθοδολογία για τις γραμμές παραγωγής. Για παράδειγμα, μπορούμε να αναλύσουμε τη στιγμή της αναγνώρισης εσόδων στη λογιστική. Σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, τα έσοδα αναγνωρίζονται εάν ο οργανισμός έχει μεγάλη πιθανότητα να αποκομίσει οικονομικά οφέλη από τη συναλλαγή και η αξία τους μπορεί να προσδιοριστεί με ακρίβεια, δηλαδή τα έσοδα αναγνωρίζονται εάν πληρούνται ορισμένες προϋποθέσεις αναγνώρισης, μεταξύ των οποίων υπάρχουν δεν αποτελεί κριτήριο μεταβίβασης κυριότητας.
Έτσι, συγκρίνοντας τη ρωσική κατάσταση οικονομικών αποτελεσμάτων με διεθνή πρότυπα, μπορεί να σημειωθεί ότι η μορφή της έκθεσης συμμορφώνεται σε μεγάλο βαθμό με τα ΔΠΧΠ, αλλά εξακολουθούν να υπάρχουν σημαντικές μεθοδολογικές διαφορές στην προετοιμασία και τη δομή των πληροφοριών αναφοράς για τα οικονομικά αποτελέσματα. Για παράδειγμα, η γνωστοποίηση πληροφοριών σχετικά με εισοδήματα που λαμβάνονται από επενδύσεις σε άλλους οργανισμούς διαφέρει θεμελιωδώς στις αναφορές που συντάσσονται σύμφωνα με τα ρωσικά και διεθνή πρότυπα, γεγονός που οφείλεται στην έλλειψη σχετικών διατάξεων στο σύστημα των εγχώριων λογιστικών προτύπων και στην ανεπαρκή ανάπτυξη της λογιστικής ζητήματα για επενδύσεις σε άλλους οργανισμούς. Με βάση τα παραπάνω, πρέπει να σημειωθεί ότι υπάρχει ανάγκη για ενότητα αρχών για τη διαμόρφωση δεικτών αναφοράς οικονομικών επιδόσεων στη ρωσική και διεθνή πρακτική. Αυτό είναι δυνατό μέσω της περαιτέρω εναρμόνισης του ρωσικού λογιστικού μοντέλου με τα ΔΠΧΠ και περιλαμβάνει την ανάπτυξη κανονιστικών εγγράφων για τη λογιστική που θα εξαλείψουν τα υφιστάμενα κενά στη νομοθεσία και θα συμβάλουν στη βελτίωση της ποιότητας και της χρησιμότητας των πληροφοριών αναφοράς για τους ενδιαφερόμενους χρήστες.
Επιστημονικός υπεύθυνος: Ksenofontova Oksana Viktorovna,
Υποψήφιος Οικονομικών Επιστημών, Αναπληρωτής Καθηγητής του Τμήματος Οικονομικών Επιστημών, Διοίκησης και Εμπορίου» του παραρτήματος Τούλα του Ρωσικού Οικονομικού Πανεπιστημίου. σολ.
ΣΕ.
Πλεχάνοφ,
σολ.
Τούλα,
Ρωσία
Η ανάπτυξη διεθνών οικονομικών σχέσεων σε επίπεδο επιχείρησης σε συνθήκες σχέσεων αγοράς και ανταγωνισμού είναι αδύνατη χωρίς την κατάλληλη πληροφόρηση. Εκ πρώτης όψεως, φαίνεται ότι αυτή η διαδικασία δεν πρέπει να συνοδεύεται από σοβαρά προβλήματα, ιδιαίτερα προβλήματα θεμελιώδους φύσεως, καθώς οι εγχώριες αγορές απαιτούν επίσης αμοιβαία συνείδηση των επιχειρηματικών οντοτήτων, κάτι που ακριβώς επιτυγχάνεται με τη διάδοση λογιστικών εκθέσεων που καταρτίζονται σύμφωνα με εθνικούς κανονισμούς. Ωστόσο, μεταξύ της πρόθεσης ειδοποίησης πιθανών αλλοδαπών αντισυμβαλλομένων και της υλοποίησης αυτής της πρόθεσης υπάρχει μια τεράστια απόσταση, η υπέρβαση της οποίας συνοδεύεται από πολυάριθμες δυσκολίες και εμπόδια, και το γλωσσικό εμπόδιο δεν είναι το πιο σημαντικό εδώ.
Το κύριο πρόβλημα είναι ότι πιθανώς δεν υπάρχουν δύο χώρες με τους ίδιους λογιστικούς κανόνες, και επομένως η αμοιβαία παρουσίαση στοιχείων αναφοράς από εταιρείες που είναι εγγεγραμμένες και εκτελούν το μεγαλύτερο μέρος των εργασιών τους σε διαφορετικές χώρες προκαλεί απολύτως φυσική προσοχή από την άποψη της αξιολόγησης την επάρκεια των δηλωθέντων (δηλαδή που παρουσιάζονται με τη μορφή αναφοράς) στην πραγματική κατάσταση. Μεταξύ των λόγων για μια τέτοια επιφυλακτικότητα, ο κυρίαρχος ρόλος, φυσικά, διαδραματίζουν λόγοι που είναι καθαρά επαγγελματικής φύσης και συνίστανται στο γεγονός ότι ο χρήστης ενός επαγγελματικού προϊόντος μπορεί να μην κατανοεί σαφώς τη λογική και τους βασικούς αλγόριθμους για τη δημιουργία των δεικτών που παρουσιάζονται σε αυτόν. Το επαγγελματικό υπόβαθρο των πιθανών αντιφάσεων σχετικά με την ερμηνεία, τη νομιμότητα και τη σκοπιμότητα ορισμένων κανόνων λογιστικής, αξιολόγησης και αναφοράς αντιπροσωπεύει φυσικά μόνο ένα μέρος της βάσης αμφιβολίας. μεταξύ άλλων επιχειρημάτων, για παράδειγμα, τα εθνικά, πολιτικά, γενικά οικονομικά και άλλα χαρακτηριστικά της επιχειρηματικής δραστηριότητας και της επικοινωνίας σχετικά με αυτήν, αποδεκτά σε μια δεδομένη χώρα.
Προκειμένου να μειωθεί η μεταβλητότητα των χωρών στους κανόνες λογιστικής και αναφοράς και να εξομαλυνθεί ο βαθμός αμοιβαίας δυσπιστίας σχετικά με το «σωστό ή λάθος» τέτοιων κανόνων, η διεθνής λογιστική κοινότητα αποφάσισε να πραγματοποιήσει μια ορισμένη ενοποίηση τους μέσω της επεξεργασίας και της εφαρμογής προτύπων κανονισμούς, που ονομάζονται διεθνή πρότυπα χρηματοοικονομικής αναφοράς (ΔΠΧΠ). Η εργασία αυτή ξεκίνησε με το σύνθημα της ανάγκης για εναρμόνιση και τυποποίηση της λογιστικής.
Τα στοιχεία που αντικατοπτρίζουν τα οικονομικά αποτελέσματα μιας επιχείρησης είναι τα έσοδα και τα έξοδα. Οι έννοιες των οικονομικών κατηγοριών «έσοδα» και «έξοδα» μιας επιχείρησης διατυπώνονται στο κεφάλαιο «Αρχές» των ΔΠΧΠ. Στη Ρωσία, γνωστοποιούνται στη Λογιστική Έννοια, καθώς και στους Λογιστικούς Κανονισμούς: PBU 9/99 «Έσοδα του Οργανισμού» και PBU 10/99 «Έξοδα του Οργανισμού» (με επόμενες προσθήκες και αλλαγές).
Ο ορισμός της κατηγορίας «έσοδο» στα ΔΠΧΠ είναι η αύξηση των οικονομικών οφελών κατά την περίοδο αναφοράς, που εμφανίζεται με τη μορφή εισροής ή αύξησης περιουσιακών στοιχείων ή μείωσης των υποχρεώσεων, η οποία εκφράζεται σε αύξηση κεφαλαίου που δεν σχετίζεται με εισφορές από τους μετόχους.
Σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, τα έσοδα χωρίζονται σε δύο κατηγορίες:
Έσοδα από συνήθεις δραστηριότητες.
Αλλο εισόδημα.
Το εισόδημα από συνήθεις δραστηριότητες ονομάζεται «έσοδο» και δημιουργείται κατά τη διαδικασία των τακτικών δραστηριοτήτων της επιχείρησης με διάφορες μορφές: με τη μορφή εισοδήματος από την πώληση προϊόντων εργασίας. στα ποσά των εισπραχθέντων αποδοχών, τόκων, μερισμάτων· με τη μορφή δικαιωμάτων και ενοικίου.
Τα λοιπά έσοδα αντιπροσωπεύουν παράτυπα, τυχαία έσοδα που μπορεί να προκύψουν ή όχι στις δραστηριότητες της επιχείρησης. Αυτά περιλαμβάνουν, για παράδειγμα, έσοδα από την πώληση παγίων περιουσιακών στοιχείων, αποθέματα, θετικές συναλλαγματικές διαφορές, πρόστιμα και ποινές που εισπράχθηκαν. Τα ΔΠΧΑ σημειώνουν την υπό όρους φύση της κατανομής εσόδων σε μια ομάδα ή την άλλη ανάλογα με τις ειδικές δραστηριότητες της επιχείρησης και την ομοιόμορφη φύση διαφόρων στοιχείων εσόδων από οικονομική φύση, καθώς όλα αντιπροσωπεύουν αύξηση των οικονομικών οφελών.
Έχοντας περιγράψει τα «έσοδα» ως οικονομική κατηγορία στο κεφάλαιο «Αρχές», στο ίδιο κεφάλαιο τα ΔΠΧΠ ορίζουν το κριτήριο για τη συμπερίληψη των εσόδων στις οικονομικές καταστάσεις. Το γεγονός ότι τα έσοδα περιλαμβάνονται στις οικονομικές καταστάσεις ονομάζεται «αναγνώριση εσόδων». Η ανάγκη ελέγχου του κριτηρίου αναγνώρισης εισοδήματος οφείλεται στην αβεβαιότητα της αύξησης των οικονομικών οφελών σε μια συγκεκριμένη κατάσταση. Το κριτήριο αναγνώρισης εσόδων σύμφωνα με τα ΔΠΧΑ είναι ότι τα έσοδα αναγνωρίζονται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων εάν υπάρχει αύξηση στα μελλοντικά οικονομικά οφέλη που σχετίζονται με αύξηση των περιουσιακών στοιχείων ή μείωση των υποχρεώσεων που μπορούν να επιμετρηθούν αξιόπιστα.
Εάν ο ορισμός της κατηγορίας «έσοδα» περιέχεται στο εννοιολογικό κεφάλαιο των ΔΠΧΑ «Αρχές», τότε ένα ξεχωριστό πρότυπο ΔΠΧΑ 18 «Έσοδα» αφιερώνεται στα έσοδα της εταιρείας. Το ΔΠΧΑ 18 αναγνωρίζει τα έσοδα διαφορετικά ανάλογα με το είδος των εσόδων:
Από την πώληση αγαθών?
Από την παροχή υπηρεσιών?
Από τη χρήση από άλλα μέρη των περιουσιακών στοιχείων της επιχείρησης που παράγουν τόκους, δικαιώματα και μερίσματα.
Το ΔΠΧΑ 18 δεν εξαντλεί όλους τους πιθανούς τύπους εσόδων, ωστόσο, τα έσοδα που δεν καλύπτονται από αυτό το πρότυπο λαμβάνονται υπόψη σε άλλα πρότυπα. Για παράδειγμα, η διαδικασία δημιουργίας εσόδων βάσει συμβάσεων μίσθωσης γνωστοποιείται στο ΔΠΧΑ 17 Μισθώσεις. μερίσματα - στο ΔΠΧΑ 28 «Λογιστική για επενδύσεις σε συγγενείς επιχειρήσεις». αλλαγές στην εύλογη αξία των χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων και χρηματοοικονομικών υποχρεώσεων - στο ΔΠΧΑ 32 «Χρηματοοικονομικά μέσα: Γνωστοποίηση και Παρουσίαση». Ανάλογα με το είδος των εσόδων, τα ΔΠΧΑ προβλέπουν διαφορετικά κριτήρια για την αναγνώρισή τους στις οικονομικές καταστάσεις. Η σχηματική αντιστοιχία των προϋποθέσεων για την αναγνώριση εσόδων από την πώληση αγαθών στα ρωσικά λογιστικά πρότυπα και τα ΔΠΧΑ παρουσιάζεται στον πίνακα 1.8.
Πίνακας 1.8 - Κριτήρια αναγνώρισης εσόδων
|
α) ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να λάβει αυτά τα έσοδα που προκύπτουν από μια συγκεκριμένη συμφωνία ή επιβεβαιώνονται με άλλο κατάλληλο τρόπο |
α) η εταιρεία έχει μεταβιβάσει στον αγοραστή τους σημαντικούς κινδύνους και τα οφέλη της ιδιοκτησίας των αγαθών |
|
β) το ύψος των εσόδων μπορεί να προσδιοριστεί |
β) το ποσό των εσόδων μπορεί να μετρηθεί αξιόπιστα |
|
γ) υπάρχει εμπιστοσύνη ότι ως αποτέλεσμα μιας συγκεκριμένης συναλλαγής θα υπάρξει αύξηση των οικονομικών οφελών του οργανισμού |
γ) είναι πιθανό ότι τα οικονομικά οφέλη που συνδέονται με τη συναλλαγή θα εισρεύσουν στην εταιρεία |
|
δ) το δικαίωμα ιδιοκτησίας (κατοχή, χρήση και διάθεση) του προϊόντος (αγαθών) έχει περάσει από τον οργανισμό στον αγοραστή ή το έργο έχει γίνει αποδεκτό από τον πελάτη (παρεχόμενη υπηρεσία) |
δ) η εταιρεία δεν συμμετέχει πλέον στη διαχείριση στον βαθμό που συνήθως σχετίζεται με την ιδιοκτησία και δεν έχει κανέναν έλεγχο επί των αγαθών που πωλούνται |
|
ε) μπορούν να προσδιοριστούν τα έξοδα που έχουν προκύψει ή θα προκύψουν σε σχέση με αυτή τη λειτουργία |
ε) τα κόστη που πραγματοποιήθηκαν ή αναμένεται να προκύψουν σε σχέση με τη συναλλαγή μπορούν να εκτιμηθούν αξιόπιστα |
Σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 18, το ποσό των εσόδων που προκύπτουν από μια συγκεκριμένη συναλλαγή εσόδων καθορίζεται συνήθως από τη σύμβαση μεταξύ του προμηθευτή και του αγοραστή ή χρήστη του περιουσιακού στοιχείου. Τα έσοδα επιμετρώνται στην εύλογη αξία του ανταλλάγματος που ελήφθη ή αναμένεται να εισπραχθεί, λαμβάνοντας υπόψη το ποσό τυχόν εμπορικών εκπτώσεων ή εκπτώσεων όγκου που παρέχονται από την εταιρεία.
Η εύλογη αξία στο ΔΠΧΑ 18 είναι το ποσό για το οποίο ένα περιουσιακό στοιχείο θα μπορούσε να ανταλλάσσεται ή μια υποχρέωση να διακανονίζεται μεταξύ μερών που γνωρίζουν και πρόθυμα σε μια συναλλαγή σε καθαρά εμπορική βάση.
Ο ορισμός της κατηγορίας «έξοδα» στο κεφάλαιο «Αρχές» των ΔΠΧΠ είναι η μείωση των οικονομικών οφελών κατά την περίοδο αναφοράς, που εμφανίζεται με τη μορφή εκροής ή εξάντλησης περιουσιακών στοιχείων ή αύξησης των υποχρεώσεων που οδηγεί σε μείωση του κεφαλαίου που δεν σχετίζεται με τη διανομή του μεταξύ των μετόχων.
Μετά τον ορισμό των δαπανών ως οικονομική κατηγορία, το κεφάλαιο «Αρχές» των ΔΠΧΠ παρέχει την ταξινόμησή τους:
Έξοδα από συνήθεις δραστηριότητες.
Έξοδα από δραστηριότητες άλλες από τις συνηθισμένες, που μπορεί να προκύψουν ή να μην προκύψουν κατά τη διάρκεια των δραστηριοτήτων της επιχείρησης.
Τα συνήθη επιχειρηματικά έξοδα περιλαμβάνουν κόστη όπως κόστος πωλήσεων, μισθοί και αποσβέσεις.
Τα έξοδα από άλλες δραστηριότητες αντιπροσωπεύουν ζημίες που προκύπτουν κατά την πώληση παγίων ή άλλων περιουσιακών στοιχείων, σε περίπτωση μεταβολών στις συναλλαγματικές ισοτιμίες, ως αποτέλεσμα φυσικών καταστροφών.
Ωστόσο, κατά τη διάκριση μεταξύ των στοιχείων εξόδων σύμφωνα με τα ΔΠΧΑ, σημειώνεται η ομοιόμορφη φύση τους ως προς την οικονομική τους φύση, καθώς όλα αντιπροσωπεύουν μείωση των οικονομικών οφελών.
Το κεφάλαιο «Αρχές» των ΔΠΧΠ δεν ρυθμίζει την ομαδοποίηση των εξόδων από συνήθεις δραστηριότητες ανά στοιχείο και αυτά τα έξοδα περιλαμβάνουν τόσο μεμονωμένα έξοδα (μισθοί, αποσβέσεις) όσο και σύνθετα έξοδα (κόστος πωλήσεων). Το δικαίωμα της επιχείρησης να σχηματίζει ανεξάρτητα την ονοματολογία των στοιχείων κοστολόγησης.
Έχοντας ορίσει τα «έξοδα» ως οικονομική κατηγορία, τα ΔΠΧΑ, στο κεφάλαιο «Αρχές», καθορίζουν τα κριτήρια για τη συμπερίληψη των δαπανών στις οικονομικές καταστάσεις. Το γεγονός ότι ένα έξοδο περιλαμβάνεται στις οικονομικές καταστάσεις ονομάζεται «αναγνώριση εξόδου». Η ανάγκη ελέγχου του κριτηρίου αναγνώρισης εξόδων οφείλεται στην αβεβαιότητα της μείωσης των οικονομικών οφελών σε μια συγκεκριμένη κατάσταση. Το κριτήριο για την αναγνώριση ενός εξόδου σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ είναι ότι ένα έξοδο αναγνωρίζεται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων εάν υπάρχει μείωση στα μελλοντικά οικονομικά οφέλη που σχετίζονται με μείωση ενός περιουσιακού στοιχείου ή αύξηση σε μια υποχρέωση που μπορεί να επιμετρηθεί αξιόπιστα.
Η ενότητα και οι διαφορές στην ερμηνεία των στοιχείων που χαρακτηρίζουν τα οικονομικά αποτελέσματα μιας επιχείρησης σύμφωνα με τα ρωσικά κανονιστικά έγγραφα και τα ΔΠΧΑ παρουσιάζονται στον Πίνακα 1.9.
Πίνακας 1.9 - Στοιχεία που χαρακτηρίζουν τα οικονομικά αποτελέσματα μιας επιχείρησης σε εγχώριες οικονομικές καταστάσεις και σύμφωνα με τους κανονισμούς ΔΠΧΠ
|
Σήμα σύγκρισης |
Έννοια της λογιστικής στη Ρωσική Ομοσπονδία |
Κανονιστικές πράξεις της Ρωσικής Ομοσπονδίας |
|
|
Κατάλογος στοιχείων που χαρακτηρίζουν τα οικονομικά αποτελέσματα μιας επιχείρησης |
Έσοδα, έξοδα |
Συμμορφώνεται με τα ΔΠΧΠ |
Συμμορφώνεται με τα ΔΠΧΠ |
|
Ερμηνεία εισοδήματος |
Αύξηση των οικονομικών οφελών με τη μορφή αύξησης των περιουσιακών στοιχείων ή μείωσης των υποχρεώσεων |
Αυξημένα οικονομικά οφέλη ή μειωμένες υποχρεώσεις |
Συμμορφώνεται με τα ΔΠΧΠ |
|
Ερμηνεία της κατανάλωσης |
Μείωση των οικονομικών οφελών με τη μορφή μείωσης των περιουσιακών στοιχείων ή |
Μείωση ή αύξηση των οικονομικών οφελών |
Συμμορφώνεται με τα ΔΠΧΠ |
|
αύξηση των υποχρεώσεων |
υποχρεώσεις |
||
|
Ταξινόμηση στοιχείων εσόδων και εξόδων |
Έσοδα και έξοδα από συνήθεις δραστηριότητες και άλλα έσοδα και έξοδα |
Καμία ταξινόμηση |
Υπάρχουν διαφορές από τα ΔΠΧΠ στην ταξινόμηση των λοιπών εσόδων και εξόδων |
|
Αναγνώριση εσόδων και εξόδων |
Καθορίζεται από τα κριτήρια για την αναγνώριση στοιχείων των οικονομικών καταστάσεων |
Συμμορφώνεται με τα ΔΠΧΠ |
Υπάρχουν διαφορές από τα ΔΠΧΠ |
|
Εκτίμηση εσόδων και εξόδων |
Καθορίζεται από τους κανόνες για την αξιολόγηση στοιχείων των οικονομικών καταστάσεων |
Συμμορφώνεται με τα ΔΠΧΠ |
Υπάρχουν διαφορές από τα ΔΠΧΠ |
Όπως φαίνεται από τον Πίνακα 1.9, τα κανονιστικά έγγραφα που υιοθετήθηκαν τα τελευταία χρόνια έχουν φέρει την εγχώρια χρηματοοικονομική αναφορά σημαντικά πιο κοντά στα ΔΠΧΠ. Ιδιαίτερα σημαντικά είναι τα PBU 9/99 και PBU 10/99, τα οποία, παρά τις διαφορές τους, πληρούν τις απαιτήσεις των ΔΠΧΠ στα πιο σημαντικά θέματα. Ταυτόχρονα, υπάρχουν επίσης ασυνέπειες μεταξύ των κανονισμών των ρωσικών λογιστικών προτύπων και των κανόνων των ΔΠΧΠ, το πιο σημαντικό από τα οποία είναι η διατήρηση της αυστηρής κανονιστικής ρύθμισης πολλών θεμάτων λογιστικής εσόδων και εξόδων των επιχειρήσεων.
Τα ακόλουθα στοιχεία πρέπει να παρουσιάζονται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων: έσοδα; λειτουργικά αποτελέσματα· δαπάνες χρηματοδότησης· μερίδιο των κερδών και ζημιών των συγγενών επιχειρήσεων και των κοινοπραξιών που λογιστικοποιούνται με τη μέθοδο της συμμετοχής· φορολογικές δαπάνες? κέρδος ή ζημιά από συνήθεις δραστηριότητες· αποτελέσματα καταστάσεων έκτακτης ανάγκης· μειοψηφικό μερίδιο· καθαρό κέρδος ή ζημιά για την περίοδο.
Στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων και στις σημειώσεις αυτής, είναι απαραίτητο να παρέχεται αναλυτική περιγραφή εσόδων και εξόδων. Το πρότυπο συνιστά δύο προσεγγίσεις για την ταξινόμηση του κόστους: τη μέθοδο της φύσης του κόστους (ταξινόμηση κατά στοιχεία κόστους) και τη μέθοδο της συνάρτησης κόστους ή τη μέθοδο του κόστους πωλήσεων (πωλήσεις).
Κατά συνέπεια, προκύπτουν δύο μορφές αναφοράς. Η πρώτη μορφή βασίζεται στην αποκάλυψη του κόστους παραγωγής από τα λεγόμενα στοιχεία κόστους, η δεύτερη - στο κόστος παραγωγής. Και οι δύο μορφές σάς επιτρέπουν να λαμβάνετε εντελώς πανομοιότυπα αποτελέσματα, αλλά αποκαλύπτουν δεδομένα σχετικά με το σχηματισμό οικονομικών αποτελεσμάτων με διαφορετικούς τρόπους.
Η μελέτη των εννοιολογικών βάσεων για την κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων στα ΔΠΧΑ και τη ρωσική λογιστική νομοθεσία μας επιτρέπει να συμπεράνουμε ότι υπάρχει κάποιο βαθμό ομοιότητας στις γενικές προσεγγίσεις για τη διαμόρφωση δεικτών χρηματοοικονομικής αναφοράς στα ρωσικά και διεθνή πρότυπα. Ταυτόχρονα, υπάρχουν σημαντικές διαφορές στο εννοιολογικό πλαίσιο, οι οποίες αναπόφευκτα θα οδηγήσουν σε διαφορές στους δείκτες αναφοράς που καταρτίζονται σύμφωνα με τα ρωσικά πρότυπα και σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ. Αυτές περιλαμβάνουν διαφορετικές ερμηνείες των περιουσιακών στοιχείων, των υποχρεώσεων και του κεφαλαίου, την απουσία στη ρωσική νομοθεσία κριτηρίων για την αναγνώριση στοιχείων αναφοράς και πολλές από τις αρχές αναφοράς που απαιτούνται από τα ΔΠΧΑ που δεν εφαρμόζονται (αν και διακηρύσσονται) στη ρωσική πρακτική.
διεθνής λογιστική χρηματοοικονομική αναφορά
Ο σκοπός αυτού του Προτύπου είναι να ορίσει ένα πλαίσιο για την παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων γενικού σκοπού ώστε να επιτευχθεί συγκρισιμότητα τόσο με τις οικονομικές καταστάσεις μιας οικονομικής οντότητας για προηγούμενες περιόδους όσο και με τις οικονομικές καταστάσεις άλλων οντοτήτων. Για την επίτευξη αυτού του στόχου, το παρόν Πρότυπο καθορίζει γενικές απαιτήσεις για την παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων, καθοδήγηση για τη δομή τους και ελάχιστες απαιτήσεις για το περιεχόμενό τους. Η αναγνώριση, η επιμέτρηση και η γνωστοποίηση συγκεκριμένων συναλλαγών και άλλων γεγονότων αντιμετωπίζονται σε άλλα πρότυπα και διερμηνείες.
Αυτό το Πρότυπο εφαρμόζεται σε όλες τις μορφές οικονομικών καταστάσεων γενικού σκοπού που καταρτίζονται και παρουσιάζονται σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΠΧΠ).
Οι οικονομικές καταστάσεις (1) είναι μια δομημένη παρουσίαση της οικονομικής θέσης και της οικονομικής απόδοσης μιας επιχείρησης. Ο σκοπός των οικονομικών καταστάσεων γενικού σκοπού είναι να παρέχουν πληροφορίες σχετικά με την οικονομική θέση, τις χρηματοοικονομικές επιδόσεις και τις ταμειακές ροές μιας επιχείρησης που είναι χρήσιμες σε ένα ευρύ φάσμα χρηστών στη λήψη οικονομικών αποφάσεων. Οι οικονομικές καταστάσεις δείχνουν επίσης τα αποτελέσματα της διαχείρισης των πόρων που έχουν ανατεθεί στη διοίκηση της εταιρείας. Για την επίτευξη αυτού του στόχου, οι οικονομικές καταστάσεις παρέχουν πληροφορίες σχετικά με τους ακόλουθους δείκτες της επιχείρησης:
Αυτές οι πληροφορίες, μαζί με άλλες πληροφορίες στις σημειώσεις, βοηθούν τους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων να προβλέψουν τις μελλοντικές ταμειακές ροές και, ειδικότερα, τον χρόνο και τη βεβαιότητά τους.
Ένα πλήρες σύνολο οικονομικών καταστάσεων περιλαμβάνει:
Η μορφή των οικονομικών καταστάσεων πρέπει να ορίζεται σαφώς και να διακρίνεται από άλλες πληροφορίες στο ίδιο δημοσιευμένο έγγραφο.
Κάθε στοιχείο των οικονομικών καταστάσεων πρέπει να ορίζεται σαφώς. Επιπλέον, οι ακόλουθες πληροφορίες πρέπει να εμφανίζονται με σαφήνεια και πρέπει να επαναλαμβάνονται όπως είναι απαραίτητο για την ορθή κατανόηση των πληροφοριών που παρουσιάζονται:
Οι οικονομικές καταστάσεις παρουσιάζονται τουλάχιστον ετησίως.
Ισορροπία. Διαφορά μεταξύ βραχυπρόθεσμων και μακροπρόθεσμων στοιχείων
Μια οικονομική οντότητα παρουσιάζει κυκλοφορούντα και μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία και βραχυπρόθεσμες και μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις ως ξεχωριστές ταξινομήσεις στον ίδιο τον ισολογισμό, εκτός εάν μια παρουσίαση βασισμένη στη ρευστότητα παρέχει αξιόπιστες και πιο σχετικές πληροφορίες. Όταν ισχύει αυτή η εξαίρεση, όλα τα περιουσιακά στοιχεία και οι υποχρεώσεις παρουσιάζονται ελεύθερα κατά σειρά ρευστότητας.
Ανεξάρτητα από τη μέθοδο παρουσίασης που υιοθετείται, για κάθε στοιχείο ενεργητικού και παθητικού που συνδυάζει ποσά που αναμένεται να διακανονιστούν ή να ανακτηθούν εντός περιόδου (α) που δεν υπερβαίνει τους δώδεκα μήνες μετά την ημερομηνία του ισολογισμού και (β) υπερβαίνει τους δώδεκα μήνες μετά τον ισολογισμό ημερομηνία, η οικονομική οντότητα γνωστοποιεί ποσά που αναμένεται να αποπληρωθούν ή να ανακτηθούν περισσότερο από δώδεκα μήνες αργότερα.
Βραχυπρόθεσμα (κυκλοφοριακά) περιουσιακά στοιχεία (2)
Ένα περιουσιακό στοιχείο ταξινομείται ως κυκλοφορούν όταν πληροί οποιοδήποτε από τα ακόλουθα κριτήρια:
Όλα τα άλλα περιουσιακά στοιχεία ταξινομούνται ως μη κυκλοφορούντα.
Τρέχουσες υποχρεώσεις (3)
Μια υποχρέωση ταξινομείται ως τρέχουσα όταν πληροί οποιοδήποτε από τα ακόλουθα κριτήρια:
Όλες οι άλλες υποχρεώσεις ταξινομούνται ως μακροπρόθεσμες.
Πληροφορίες που πρέπει να παρουσιάζονται στον ίδιο τον ισολογισμό
Τουλάχιστον, ο ίδιος ο ισολογισμός θα πρέπει να περιλαμβάνει ξεχωριστά στοιχεία που αντιπροσωπεύουν:
Πρόσθετα στοιχεία, επικεφαλίδες και υποσύνολα θα πρέπει να παρουσιάζονται στον ίδιο τον ισολογισμό όταν μια τέτοια παρουσίαση είναι σχετική με την κατανόηση της οικονομικής θέσης της οικονομικής οντότητας.
Όταν μια οικονομική οντότητα παρουσιάζει κυκλοφορούντα και μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία και βραχυπρόθεσμες και μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις ως ξεχωριστές ταξινομήσεις στον ίδιο τον ισολογισμό, δεν θα πρέπει να ταξινομεί τις αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις (υποχρεώσεις) ως κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία (κυκλοφοριακές υποχρεώσεις).
Αναφορά κερδών και ζημιών
Κέρδη ή ζημία για την περίοδο
Όλα τα στοιχεία εσόδων και εξόδων που αναγνωρίζονται σε μια περίοδο θα περιλαμβάνονται στα αποτελέσματα εκτός εάν απαιτείται διαφορετικά από ένα πρότυπο ή διερμηνεία.
Πληροφορίες που πρέπει να παρουσιάζονται στην ίδια την κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων
Τουλάχιστον, η ίδια η κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων πρέπει να περιλαμβάνει στοιχεία που παρουσιάζουν τα ακόλουθα ποσά για την περίοδο:
Τα ακόλουθα στοιχεία θα πρέπει να γνωστοποιούνται στην ίδια την κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων ως επιμερισμός των κερδών ή ζημιών της περιόδου:
Πρόσθετα στοιχεία, επικεφαλίδες και υποσύνολα θα πρέπει να παρουσιάζονται στην ίδια την κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων όταν μια τέτοια παρουσίαση είναι σχετική για την κατανόηση της οικονομικής απόδοσης της οικονομικής οντότητας.
Κατάσταση μεταβολών ιδίων κεφαλαίων
Μια επιχείρηση πρέπει να αναφέρει αλλαγές στα ίδια κεφάλαια, δείχνοντας στην ίδια την αναφορά:
Μια οικονομική οντότητα πρέπει επίσης να παρουσιάσει είτε στην κατάσταση μεταβολών της καθαρής θέσης είτε στις σημειώσεις τις ακόλουθες πληροφορίες:
ΔΠΧΑ Αρ. 7 «Κατάσταση ταμειακών ροών»
Οι πληροφορίες ταμιακών ροών παρέχουν στους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων μια βάση για την αξιολόγηση της ικανότητας μιας οικονομικής οντότητας να δημιουργεί μετρητά και ισοδύναμα μετρητών, λαμβάνοντας υπόψη τις ανάγκες της για τη χρήση αυτών των ταμειακών ροών.
Οι πληροφορίες που παρουσιάζει η εταιρεία στην κατάσταση ταμειακών ροών πρέπει να ταξινομούνται ανάλογα με τους τομείς δραστηριότητας: λειτουργικές, επενδυτικές, χρηματοοικονομικές.
Οι λειτουργικές δραστηριότητες (4) είναι οι κύριες δραστηριότητες της εταιρείας που δημιουργούν θετικές ταμειακές ροές, καθώς και άλλες δραστηριότητες που, εξ ορισμού, δεν μπορούν να ταξινομηθούν ως επενδυτικές και χρηματοοικονομικές.
Οι επενδυτικές δραστηριότητες της εταιρείας (5) περιλαμβάνουν την απόκτηση και πώληση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων και άλλων επενδύσεων που δεν είναι ταμειακά ισοδύναμα.
Η χρηματοοικονομική δραστηριότητα (6) της εταιρείας συνεπάγεται αλλαγές στο μέγεθος και τη σύνθεση των ιδίων κεφαλαίων ή του δανεισμένου κεφαλαίου ως αποτέλεσμα της προσέλκυσης οικονομικών πόρων.
Το ποσό των εισπράξεων και πληρωμών σε μετρητά από λειτουργικές δραστηριότητες είναι ο κύριος δείκτης του βαθμού στον οποίο οι βασικές δραστηριότητες της εταιρείας παρέχουν επαρκή μετρητά για την εξόφληση των υποχρεώσεων και την πραγματοποίηση νέων επενδύσεων χωρίς την προσφυγή σε εξωτερικές πηγές χρηματοδότησης.
Κάθε στοιχείο της κατάστασης ταμειακών ροών πρέπει να παρουσιάζεται σε διευρυμένη μορφή, λαμβάνοντας υπόψη τα είδη και τις κατευθύνσεις των ταμειακών ροών. Στις βιομηχανικές πτηνοτροφικές εταιρείες, πρέπει να διακρίνονται οι ακόλουθοι τομείς ταμειακών ροών: εισπράξεις μετρητών από την πώληση γεωργικών προϊόντων ίδιας παραγωγής. έσοδα από την πώληση άλλων προϊόντων, αγαθών, εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών· έσοδα από την εξόφληση των εισπρακτέων λογαριασμών· αποδείξεις μετρητών από ενοίκια, αμοιβές, προμήθειες και άλλα έσοδα· πληρωμές σε μετρητά στους υπαλλήλους του οργανισμού · για πληρωμή μερισμάτων, τόκων. πληρωμές σε μετρητά σε προμηθευτές και άλλους αντισυμβαλλομένους· για εκπαίδευση προσωπικού κ.λπ. Ο κύριος δείκτης που χαρακτηρίζει την αποτελεσματικότητα των λειτουργικών δραστηριοτήτων ενός οργανισμού είναι οι καθαρές ταμειακές ροές. Αυτός είναι ο λόγος για τον οποίο η επισήμανση των μετρητών που παράγονται από λειτουργικές δραστηριότητες είναι σημαντική για την κατανόηση της απόδοσης ενός οργανισμού.
Το ΔΠΧΑ Αρ. 7 «Κατάσταση Ταμειακών Ροών» προβλέπει την παρουσίαση πληροφοριών με άμεσες και έμμεσες μεθόδους. Το κύριο κριτήριο κατά την επιλογή μιας μεθόδου είναι η συνάφεια και η αξιοπιστία των πληροφοριών.
Τα ΔΠΧΠ αναπτύχθηκαν από έναν μη κυβερνητικό μη κερδοσκοπικό οργανισμό - το Συμβούλιο Διεθνών Λογιστικών Προτύπων (IASB) - με πρωτοβουλία μεγάλων εταιρειών. Τυπικά, κανένα κράτος δεν μπορεί να επηρεάσει τις αποφάσεις που λαμβάνονται από αυτόν τον οργανισμό.
Το IASB χρηματοδοτείται σε εθελοντική βάση από διεθνείς λογιστικές εταιρείες, πολυάριθμες μεγάλες εταιρείες, τράπεζες, καθώς και κυβερνήσεις πολλών χωρών.
Ο πρωταρχικός σκοπός του οργανισμού είναι να αναπτύξει, προς το δημόσιο συμφέρον, ένα ενιαίο σύνολο υψηλής ποιότητας, κατανοητών και εφαρμόσιμων διεθνώς αποδεκτών προτύπων χρηματοοικονομικής αναφοράς βασισμένα σε ξεκάθαρες αρχές.
Επί του παρόντος, περισσότερες από 100 χώρες έχουν επισήμως συνταγογραφήσει ή επιτρέψει τη χρήση των ΔΠΧΠ.
Περίοδος αναφοράς
Μια οικονομική οντότητα μπορεί να καταρτίζει τις οικονομικές της καταστάσεις για ένα έτος που λήγει σε οποιαδήποτε ημερομηνία (Παράγραφος 36 του ΔΛΠ 1). Για παράδειγμα, το έτος αναφοράς της Siemens ξεκινά την 1η Οκτωβρίου και λήγει στις 30 Σεπτεμβρίου.
Επιπλέον, αν δούμε την παράγραφο 37 του ΔΛΠ 1, θα δούμε ότι οι εταιρείες επιτρέπεται να συντάσσουν οικονομικές καταστάσεις για περίοδο 52 εβδομάδων (δηλαδή 364 ημερών). Εξάλλου, το ημερολογιακό έτος περιέχει έναν μη ακέραιο αριθμό εβδομάδων (περίπου 52,14 εβδομάδες) και δεν είναι βολικό για ορισμένες εταιρείες να συντάσσουν αναφορές για αυτήν την περίοδο.
Λογιστικό σχέδιο και έντυπα αναφοράς
Δεν υπάρχει ενιαίο εγκεκριμένο ή συνιστώμενο λογιστικό σχέδιο στη διεθνή δομή αναφοράς. Κάθε εταιρεία που αναφέρεται στα ΔΠΧΠ αναπτύσσει το δικό της λογιστικό σχέδιο με βάση τις ιδιαιτερότητες των δραστηριοτήτων της και τις απαιτούμενες λεπτομέρειες των οικονομικών πληροφοριών.
Ταυτόχρονα, μια εταιρεία μπορεί να χρησιμοποιήσει το Λογιστικό Σχέδιο της Ρωσικής λογιστικής για τους σκοπούς των ΔΠΧΠ, εάν καταρτίζει διεθνείς αναφορές χρησιμοποιώντας τη μέθοδο μετασχηματισμού.
Φυσικά, ούτε στα ΔΠΧΑ υπάρχουν εγκεκριμένα έντυπα χρηματοοικονομικής αναφοράς. Αντίθετα, το ΔΛΠ 1 Παρουσίαση των Οικονομικών Καταστάσεων παρέχει γενικές οδηγίες σχετικά με τη δομή των οικονομικών καταστάσεων και τις ελάχιστες απαιτήσεις για το περιεχόμενό τους.
Η σύνθεση των οικονομικών καταστάσεων στα ΔΠΧΠ είναι ίδια με αυτή του RAS. Μόνο τα ονόματα ορισμένων μορφών διαφέρουν. Έτσι, ο ρωσικός ισολογισμός στα ΔΠΧΠ αντιστοιχεί στην κατάσταση οικονομικής θέσης και η κατάσταση οικονομικών αποτελεσμάτων αντιστοιχεί στην κατάσταση συνολικών εσόδων. Η κατάσταση μεταβολών της καθαρής θέσης και η κατάσταση ταμειακών ροών (CDFS) στα ΔΠΧΠ ονομάζονται ίδια όπως και στη ρωσική λογιστική.
Ωστόσο, τα ονόματα των εντύπων αναφοράς στα ΔΠΧΠ είναι επίσης προαιρετικά - εφόσον είναι κατανοητά από τους χρήστες της αναφοράς. Επιπλέον, για λόγους απλότητας, θα ονομάσουμε τις φόρμες αναφοράς σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ όπως ονομάζονται στο RAS.
Ο ισολογισμός στα ΔΠΧΠ μπορεί να καταρτιστεί με δύο τρόπους (κατ' επιλογή του οργανισμού):
Το έντυπο παρουσίασης πρέπει να παρέχει αξιόπιστες και σχετικές πληροφορίες. Για παράδειγμα, οι τράπεζες συνήθως επιλέγουν να τα παρουσιάζουν με φθίνουσα σειρά ρευστότητας, ενώ οι κατασκευαστικές εταιρείες συνήθως επιλέγουν να τα παρουσιάζουν με σειρά κυκλοφορούντων και μακροπρόθεσμων περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων.
Στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων, τα έξοδα που σχετίζονται με βασικές δραστηριότητες μπορούν επίσης να παρουσιαστούν με δύο τρόπους (κατ' επιλογή του οργανισμού):
Οι οντότητες μπορούν να παρουσιάζουν ταμειακές ροές από τις καθημερινές δραστηριότητες (το ΔΠΧΠ χρησιμοποιεί τον όρο «λειτουργικές») με έναν από τους δύο τρόπους:
Απομείωση περιουσιακών στοιχείων
Οι οργανισμοί, σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, υποχρεούνται να ελέγχουν για απομείωση, για παράδειγμα, περιουσιακά στοιχεία όπως πάγια στοιχεία ενεργητικού, επενδύσεις σε ακίνητα, άυλα περιουσιακά στοιχεία, υπεραξία./p>
Η ουσία του ΔΛΠ 36 είναι ότι ένα περιουσιακό στοιχείο δεν πρέπει να εμφανίζεται σε τιμή μεγαλύτερη από το ανακτήσιμο ποσό του. Το ανακτήσιμο ποσό είναι το ποσό που θα μπορούσε να λάβει μια οικονομική οντότητα από τη χρήση ή την πώληση ενός δεδομένου περιουσιακού στοιχείου. Ετσι:
Ορισμένα περιουσιακά στοιχεία δημιουργούν εισόδημα για την εταιρεία από μόνα τους, όπως ένα ακίνητο που ο οργανισμός νοικιάζει. Επομένως, δεν υπάρχουν ιδιαίτερα προβλήματα στον προσδιορισμό της αξίας της χρήσης του.
Άλλα περιουσιακά στοιχεία, όπως το διοικητικό κτίριο μιας μονάδας, δεν παράγουν ανεξάρτητα μετρητά για την εταιρεία. Σε μια τέτοια περίπτωση, το ανακτήσιμο ποσό πρέπει να προσδιορίζεται για την ομάδα περιουσιακών στοιχείων που δημιουργούν ταμειακές ροές στην οποία ανήκει το περιουσιακό στοιχείο.
Εάν η λογιστική αξία ενός περιουσιακού στοιχείου είναι υψηλότερη από την ανακτήσιμη αξία του, τότε η λογιστική αξία πρέπει να μειωθεί.
Το ποσό της απομείωσης συνήθως περιλαμβάνεται στα έξοδα. Εξαίρεση αποτελεί η περίπτωση κατά την οποία ένα περιουσιακό στοιχείο που είχε προηγουμένως ανατιμηθεί έχει υποτιμηθεί, αντανακλώντας το ποσό της αναπροσαρμογής σε κεφάλαιο. Στην περίπτωση αυτή, πρώτα το ποσό της αναπροσαρμογής μειώνεται κατά το ποσό της απομείωσης και εάν το ποσό της απομείωσης είναι μεγαλύτερο από την αναπροσαρμογή, τότε το υπόλοιπο απεικονίζεται στα έξοδα.
Εάν το ανακτήσιμο ποσό ενός περιουσιακού στοιχείου έχει αυξηθεί, το ποσό της απομείωσης του μπορεί να αποκατασταθεί στην τρέχουσα λογιστική του αξία (εκτός από την υπεραξία).
Η ενοποιημένη αναφορά είναι η ενοποιημένη αναφορά του ομίλου: της μητρικής εταιρείας (MC) και των θυγατρικών της (DC), η οποία καταρτίζεται σύμφωνα με τους κανόνες των ΔΠΧΠ (άρθρο 1, άρθρο 3 του Νόμου της 27ης Ιουλίου 2010 Αρ. 208- FZ).
Η ενοποίηση γίνεται έτσι ώστε ο χρήστης των καταστάσεων να λαμβάνει πληροφορίες όχι μόνο για τα περιουσιακά στοιχεία και τις υποχρεώσεις που ανήκουν νόμιμα στην ίδια την ΜΚ, αλλά και για εκείνα που ελέγχει μέσω των θυγατρικών της.
Σήμερα, σύμφωνα με το άρθρο 2 208-FZ, μια τέτοια αναφορά είναι υποχρεωτική μόνο για περιορισμένο αριθμό ρωσικών οργανισμών - τράπεζες, ασφαλιστές, δημόσιες εταιρείες. Παράλληλα, όλο και περισσότερες μεγάλες και μεσαίες επιχειρήσεις ετοιμάζουν με δική τους πρωτοβουλία ενοποιημένες καταστάσεις για λόγους διαχείρισης λογιστικών.
Σημειώστε ότι η ενοποίηση είναι ένα από τα πιο δύσκολα ζητήματα στα ΔΠΧΠ. Δεν είναι τυχαίο ότι αυτό είναι το θέμα που προκαλεί τις περισσότερες δυσκολίες κατά τη διδασκαλία διεθνών προτύπων.
Επίσημα, η αναφορά δεν διαφέρει σημαντικά από τις ρωσικές οικονομικές καταστάσεις. Οι κύριες διαφορές στη σύνθεση των εντύπων αναφοράς παρουσιάζονται στον παρακάτω πίνακα.
Σύνθεση οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ και τη ρωσική νομοθεσία
| ΔΠΧΠ | Ρωσική νομοθεσία |
| Δήλωση οικονομικής κατάστασης | Ισολογισμός |
| Κατάσταση συνολικών εσόδων (κατάσταση εσόδων), κατάσταση λοιπών συνολικών εσόδων | Δήλωση εισοδήματος |
| Κατάσταση ροών κεφαλαίων | Κατάσταση μεταβολών ιδίων κεφαλαίων |
| Κατάσταση ταμειακών ροών | Κατάσταση ταμειακών ροών |
| Λογιστικές πολιτικές και επεξηγηματικές σημειώσεις | Επεξηγήσεις για τον Ισολογισμό και την Κατάσταση Αποτελεσμάτων |
| - | Έκθεση ελέγχου που επιβεβαιώνει την αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων εάν υπόκεινται σε υποχρεωτικό έλεγχο |
Επιπλέον, υπάρχει μια σειρά από θεμελιώδεις διαφορές με βάση τα οικονομικά και νομικά χαρακτηριστικά του περιβάλλοντος στο οποίο διαμορφώθηκαν τα δύο λογιστικά συστήματα.
Έτσι, στα ΔΠΧΠ υπάρχει μια ελάχιστη σχέση μεταξύ φορολογίας και λογιστικής, αδύναμη νομική επιρροή στη λογιστική και ισχυρή οικονομική, η έμφαση δεν δίνεται στους κυβερνητικούς κανονισμούς, αλλά στην επαγγελματική κρίση των ειδικών, αυστηρή (έως ποινική) ευθύνη για παραμόρφωση οικονομικών καταστάσεων κ.λπ. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι το κράτος αντιλαμβάνεται μια επιχείρηση όχι τόσο ως φορολογούμενο, αλλά ως δημιουργό του ΑΕΠ και των θέσεων εργασίας, ως κρίκο σε μια μεγάλη οικονομική αλυσίδα, η κατάρρευση της οποίας, σε μεγαλύτερο ή μικρότερο βαθμό, μπορεί να επηρεάζουν την ευημερία της οικονομίας στο σύνολό της - από τοπική έως παγκόσμια.
Τα ΔΠΧΠ θέτει μια πραγματική αξιολόγηση των στοιχείων του ισολογισμού με μια μελλοντική προοπτική στο προσκήνιο. Αυτό δημιουργεί έννοιες όπως η εύλογη αξία (το ποσό στο οποίο θα μπορούσε να αντικατασταθεί ένα περιουσιακό στοιχείο), η παρούσα αξία, οι προσαρμογές για υπερπληθωρισμό, η αξία χρήσης ενός περιουσιακού στοιχείου, οι τεκμαιρόμενες υποχρεώσεις κ.λπ.
Οι Ρώσοι λογιστές δεν είναι πρακτικά εξοικειωμένοι με αυτές τις έννοιες.
Ας το ερμηνεύσουμε αυτό με ένα απλό παράδειγμα. Ας πούμε ότι στο τέλος της περιόδου αναφοράς το υπόλοιπο του λογαριασμού 50 είναι 35.000 ρούβλια, ο λογαριασμός 51 - 240.500 ρούβλια. Αντίστοιχα, ο Ρώσος λογιστής θα αντικατοπτρίζει το ποσό των 276.000 ρούβλια στον ισολογισμό στη γραμμή "Μετρητά και ισοδύναμα μετρητών". Υπάρχει όμως μια πρόσθετη προϋπόθεση: ο τρεχούμενος λογαριασμός της εταιρείας είναι ανοιχτός σε μια τράπεζα που αυτή τη στιγμή βρίσκεται σε διαδικασία πτώχευσης. Έτσι, η επιχείρηση έχει στην πραγματικότητα κεφάλαια στη διάθεσή της στο ποσό των 35.000 ρούβλια. Είναι αυτό το ποσό που θα έπρεπε να δείξει ο λογιστής εάν ετοίμαζε εκθέσεις σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ.
Ή άλλο παράδειγμα.
Ένας οργανισμός που παράγει γεωργικά μηχανήματα πούλησε μια θεριζοαλωνιστική μηχανή αξίας 4,5 εκατομμυρίων ρούβλια, δίνοντας στον αντισυμβαλλόμενό του αναβολή πληρωμής για 9 μήνες. Στη ρωσική λογιστική, τα έσοδα από τη λειτουργία θα αντικατοπτρίζονται στο ποσό των 4,5 εκατομμυρίων ρούβλια. Ένας λογιστής που τηρεί αρχεία σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ θα αντικατοπτρίζει τα έσοδα από αυτή τη λειτουργία στο ποσό του προεξοφλημένου ποσού των μελλοντικών εσόδων, λαμβάνοντας υπόψη το μέσο επιτόκιο δανεισμού της αγοράς, για παράδειγμα 20%. Δηλαδή, σε αυτή την περίπτωση, τα έσοδα θα εκτιμηθούν στην εύλογη αξία: 3.924.882 ρούβλια.
Ας επαναλάβουμε αυτόν τον υπολογισμό στην πιο απλουστευμένη εκδοχή - στην πράξη, οι τόκοι για το αναβαλλόμενο ποσό και οι αναβαλλόμενοι φόροι θα προστεθούν εδώ.
Οι εξηγήσεις στη διεθνή χρηματοοικονομική πληροφόρηση είναι λιγότερο ρυθμισμένες από τις αντίστοιχες της Ρωσίας και ταυτόχρονα, σύμφωνα με πολλούς εγχώριους ειδικούς, παρέχουν μια πολύ πιο ολοκληρωμένη εικόνα της εταιρείας.
Συνοψίζοντας, μπορούμε να κατεβάσουμε ότι οι οικονομικές καταστάσεις που καταρτίζονται σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ αντιπροσωπεύουν πολύ μεγαλύτερο όγκο πληροφοριών για την εταιρεία, τόσο ποιοτικά όσο και ποσοτικά, σε σύγκριση με τις αντίστοιχες ρωσικές της.
Οι στόχοι αυτού του προτύπου είναι να ορίσει μεθόδους ταξινόμησης, γνωστοποίησης και λογιστικοποίησης για ορισμένα στοιχεία στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων. Αυτό το πρότυπο απαιτεί επίσης την ταξινόμηση και γνωστοποίηση τυπικών και άτυπων (έκτακτων) στοιχείων για την εταιρεία.
Έκτακτα άρθραείναι έσοδα ή έξοδα που προκύπτουν από επιχειρηματικά γεγονότα ή συναλλαγές που διαφέρουν σημαντικά από τις συνήθεις δραστηριότητες της εταιρείας και επομένως δεν αναμένεται να πραγματοποιηθούν τακτικά.
Τυπικά άρθρααφορούν δραστηριότητες που πραγματοποιούνται από την επιχείρηση ως μέρος των συνήθων οικονομικών της δραστηριοτήτων. Τα καθαρά κέρδη ή ζημιές για την περίοδο αναφοράς αποτελούνται από τα ακόλουθα στοιχεία που πρέπει να γνωστοποιούνται στις οικονομικές καταστάσεις:
Άμεση προσφορά νομίσματος– ένδειξη της αξίας μιας μονάδας ξένου νομίσματος σε εθνικό νόμισμα. Η μετατροπή ξένου νομίσματος σε εθνικό νόμισμα πραγματοποιείται πολλαπλασιάζοντας το ποσό σε ξένο νόμισμα με τη συναλλαγματική ισοτιμία του σε εθνικό νόμισμα.
Έμμεση τιμή νομίσματος– έκφραση μονάδας εθνικού νομίσματος με το ισοδύναμό της σε ξένο νόμισμα. Η μετατροπή ξένου νομίσματος σε εθνικό νόμισμα πραγματοποιείται με διαίρεση του ποσού σε ξένο νόμισμα με τη συναλλαγματική ισοτιμία του σε εθνικό νόμισμα.
Συναλλαγματικές διαφορέςπροκύπτουν σε σχέση με μια αλλαγή στην επίσημη τιμή του ξένου νομίσματος έναντι του ρουβλίου. Οι θετικές συναλλαγματικές διαφορές (εισόδημα) σχηματίζονται όταν η αξία ενός νομίσματος σε ρούβλια σε διαφορετικές ημερομηνίες συναλλαγών με νόμισμα αυξάνει το ισοδύναμο ρούβλι στο περιουσιακό στοιχείο του ισολογισμού χωρίς αύξηση της υποχρέωσης. Αρνητικές συναλλαγματικές διαφορές (απώλειες) προκύπτουν σε περιπτώσεις όπου, λόγω μεταβολών στην αξία ενός νομίσματος σε ρούβλια σε διαφορετικές ημερομηνίες, το ισοδύναμο του ρουβλίου στην υποχρέωση του ισολογισμού αυξάνεται χωρίς αντίστοιχη αύξηση του περιουσιακού στοιχείου.
Οι οικονομικές καταστάσεις πρέπει να γνωστοποιούν τα ποσά των συναλλαγματικών διαφορών που αντικατοπτρίζονται στο λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης, καθώς και συσσωρευμένα στο κονδύλι «Κεφάλαιο», με ανάλυση των κινήσεων τους, καθώς και το ποσό των συναλλαγματικών διαφορών που περιλαμβάνονται στην αξία περιουσιακών στοιχείων κατά την περίοδο αναφοράς.
Το κόστος δανεισμού είναι το κόστος πληρωμής τόκων ή άλλων δαπανών που πραγματοποιούνται από μια εταιρεία σε σχέση με τη λήψη δανειακών κεφαλαίων. Η αρχή είναι ότι το κόστος δανεισμού πρέπει να αναγνωρίζεται ως έξοδο στην περίοδο στην οποία πραγματοποιούνται, ανεξάρτητα από τον τρόπο χρήσης του δανεισμού.
Σύμφωνα με το ΔΠΧΑ-23, το κόστος δανεισμού περιλαμβάνει:
Το ΔΠΧΑ 23 παρέχει επίσης μια εναλλακτική προσέγγιση σύμφωνα με την οποία το κόστος δανεισμού μπορεί να κεφαλαιοποιηθεί αντί να εξοδοποιηθεί στην περίοδο στην οποία πραγματοποιούνται. Η διαδικασία κεφαλαιοποίησης περιλαμβάνει τη συσσώρευση δαπανών μέχρι ένα ορισμένο σημείο (για παράδειγμα, μέχρι την πλήρη ή μερική θέση σε λειτουργία ενός αντικειμένου) με την επακόλουθη διαγραφή τους στο κόστος του περιουσιακού στοιχείου. Κόστος δανεισμού που είναι επιλέξιμο για κεφαλαιοποίηση είναι εκείνα τα κόστη δανεισμού που πραγματοποιούνται αποκλειστικά για την απόκτηση, κατασκευή ή παραγωγή ενός κατάλληλου περιουσιακού στοιχείου και που πρέπει να κεφαλαιοποιούνται ως μέρος του κόστους αυτού του περιουσιακού στοιχείου. Ένα περιουσιακό στοιχείο που πληροί τις προϋποθέσεις είναι αυτό που απαιτεί σημαντικό χρονικό διάστημα για να προετοιμαστεί για την προβλεπόμενη χρήση ή την πώλησή του.
Το ποσό του κόστους δανεισμού που είναι επιλέξιμο για κεφαλαιοποίηση θα πρέπει να προσδιορίζεται με βάση τα ποσοστά κεφαλαιοποίησης εισοδήματος, τα οποία είναι το σταθμισμένο μέσο κόστος του κόστους δανεισμού που είναι σε εκκρεμότητα κατά την περίοδο αναφοράς.
Κεφαλαιοποίηση του κόστους δανεισμούως μέρος του κόστους του περιουσιακού στοιχείου που πληροί τις προϋποθέσεις πρέπει να ξεκινήσει, Οταν:
Κεφαλαιοποίηση κόστουςστα δάνεια πρέπει να ανασταλείστην περίπτωση που η ανάπτυξη ενός περιουσιακού στοιχείου διακόπτεται για μεγάλο χρονικό διάστημα.
Πλήρης παύση της κεφαλαιοποίησης(διαγραφή εξόδων στο κόστος) συμβαίνει όταν ολοκληρωθεί το κύριο μέρος της δραστηριότητας που είναι απαραίτητο για την προετοιμασία του περιουσιακού στοιχείου που πληροί τις προϋποθέσεις για χρήση ή πώληση. Η κεφαλαιοποίηση παύει επίσης εάν ολοκληρωθούν οι εργασίες σε ένα μέρος του περιουσιακού στοιχείου, εάν αυτό το μέρος μπορεί να χρησιμοποιηθεί ενώ συνεχίζεται η κατασκευή άλλων μερών.
Οι οικονομικές καταστάσεις πρέπει να γνωστοποιούν:
κέρδη ανά κοινή μετοχή, τα οποία χρησιμοποιούνται για τη σύγκριση της απόδοσης μιας εταιρείας σε διαφορετικές περιόδους αναφοράς ή διαφορετικών εταιρειών στην ίδια περίοδο αναφοράς, το ΔΠΧΑ 33 «Κέρδη ανά μετοχή» θεσπίζει κοινούς κανόνες για τον υπολογισμό αυτού του δείκτη, ιδίως του παρονομαστή του τύπου "το κέρδος διαιρούμενο με τον αριθμό των μετοχών." Σύμφωνα με το πρότυπο, πρέπει να εφαρμόζεται από εταιρείες των οποίων οι κοινές μετοχές διαπραγματεύονται στην αγορά των δημοσίων τίτλων.
Βασικά κέρδη ανά μετοχήπρέπει να υπολογίζεται διαιρώντας το καθαρό κέρδος (ζημία) για την περίοδο αναφοράς με το σταθμισμένο μέσο αριθμό κοινών μετοχών αυτής της περιόδου. Στην περίπτωση αυτή, το καθαρό κέρδος μειώνεται κατά το ποσό των μερισμάτων σε προνομιούχες μετοχές. Η καθαρή ζημία αυξάνεται κατά το ποσό αυτών των μερισμάτων.
Βασικός αριθμός μετοχώνγια την περίοδο αναφοράς πρέπει να ισούται με το μέσο σταθμικό αριθμό των κοινών μετοχών σε κυκλοφορία κατά τη διάρκεια αυτής της περιόδου αναφοράς. Ο μέσος σταθμισμένος αριθμός μετοχών σε κυκλοφορία καθορίζεται από τον αριθμό τους στην αρχή της περιόδου αναφοράς συν τον αριθμό των μετοχών σε κυκλοφορία κατά τη διάρκεια της περιόδου μείον τον αριθμό των μετοχών που επαναγοράστηκαν κατά τη διάρκεια της περιόδου. Αυτοί οι δείκτες πολλαπλασιάζονται επί χρονικά σταθμισμένος παράγοντας, ο οποίος υπολογίζεται διαιρώντας τον αριθμό των ημερών κατά τις οποίες οι μετοχές είναι σε κυκλοφορία με τον συνολικό αριθμό ημερών της περιόδου αναφοράς.
Διαλυτικό αποτέλεσμασυμβαίνει κάθε φορά που εκδίδονται και προσφέρονται μετοχές κοινών μετοχών σε τιμή μικρότερη από την εύλογη αξία αυτών των μετοχών. Όταν 250 κοινές μετοχές πωλούνται σήμερα στα 90 ρούβλια. ανά μετοχή με την εύλογη αξία της στην αγορά να είναι 125 ρούβλια, τότε η απώλεια κεφαλαίου κατά την πώληση είναι 250 x (125 – 90) = 8.750 ρούβλια. Αυτό σημαίνει ότι 70 μετοχές (8.750: 125) μεταβιβάζονται σε μελλοντικούς μετόχους δωρεάν. Δημιουργούν διαλυτικό αποτέλεσμα, καθώς θα καταβάλλονται μερίσματα σε αυτές, όπως και άλλες μετοχές, αλλά η εταιρεία δεν έχει λάβει κεφάλαιο ικανό να δημιουργήσει κέρδος για την πληρωμή μερισμάτων. Το διαλυτικό αποτέλεσμα προκαλεί μείωση των κερδών ανά μετοχή.
Υπολογισμός του αριθμού των διαλυτικών μετοχώνκαθορίζονται από τους όρους των δικαιωμάτων προαίρεσης, τα δικαιώματα αγοράς, τα ομολογιακά και άλλα συμβόλαια που απαιτούν τη μετατροπή τους σε κοινές μετοχές. Για τον υπολογισμό των απομειωμένων κερδών ανά κοινή μετοχή, ο σταθμισμένος μέσος αριθμός κοινών μετοχών που θα εκδίδονταν κατά τη μετατροπή των μειωτικών συμβολαίων σε μετοχές προστίθεται στον σταθμισμένο μέσο αριθμό κοινών μετοχών σε κυκλοφορία.
Τα βασικά και τα μειωμένα κέρδη ανά μετοχή αναφέρονται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων για κάθε κατηγορία κοινών μετοχών όταν διαφέρουν ως προς τα καθαρά κέρδη ανά μετοχή. Παρουσιάζονται πληροφορίες για όλες τις περιόδους αναφοράς που εμφανίζονται στις οικονομικές καταστάσεις.
Οι οικονομικές καταστάσεις πρέπει να γνωστοποιούν τον αριθμητή και τον παρονομαστή του τύπου κερδών ανά μετοχή. Τα βασικά και τα μειωμένα κέρδη θα πρέπει να βασίζονται σε συμφωνία των ποσών αυτών με το καθαρό εισόδημα (ζημία) για την περίοδο αναφοράς. Ο σταθμισμένος μέσος αριθμός κοινών μετοχών στον παρονομαστή του τύπου πρέπει επίσης να αιτιολογείται και ο βασικός και ο μειωμένος παρονομαστής συνδέονται μεταξύ τους χρησιμοποιώντας αμοιβαία συμφωνία δεικτών.
