Учет производственных запасов на складах. Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях предприятия могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.
На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.
На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.
Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.
Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительном центре и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.
Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.
Ведение учета материалов допускается также в книгах учета материалов, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.
В условиях автоматизации учетных работ и автоматизированного хозяйства вместо карточек складского учета применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета. Однако в отличие от многочисленных карточек машинограммы-ведомости ведут лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.
Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.
В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных предприятиях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.
При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.
Учет материалов в бухгалтерии. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем в вычислительный центр (ВЦ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).
Первичные документы по движению материалов могут передаваться сразу в ВЦ, минуя бухгалтерию. В этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВЦ.
Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.
При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета материалов.
При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению.
На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.
При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.
Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.
Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.
Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.
Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.
Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.
Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.
Организации могут составлять ведомость распределения материалов, в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оценке). В ведомости указывают транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.
При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники.
Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование следующих основных учетных регистров:
Оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;
ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;
оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.
Продолжение. Начало в «ПБУ» № 9 2014
Упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта
Типовыми рекомендациями субъектам малого предпринимательства предоставлена возможность применения простой формы бухгалтерского учёта и с использованием регистров бухгалтерского учёта (разделы 4.1 и 4.2 типовых рекомендаций). В рекомендациях СМП эти формы названы:
Помимо этого в рекомендациях СМП указана ещё и простая система ведения бухгалтерского учёта, при которой бухгалтерский учёт ведётся без применения двойной записи. Выше приводилось, что бухгалтерский учёт по простой системе могут вести только микропредприятия.
В дальнейшем будем использовать понятия, приведённые в рекомендациях СМП.
Полная форма
Помимо указанных ведомостей понадобится ещё сводная ведомость (шахматная) (форма № 9МП приведена в приложении 10 к рекомендациям СМП).
Каждая ведомость применяется для учёта операций по соответствующим счетам бухгалтерского учёта.
Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях:
В обеих ведомостях в графах, характеризующих факт хозяйственной жизни, на основании соответствующего первичного учётного документа осуществляется соответствующая запись о содержании данного факта.
Остатки по счетам на последний календарный день отчётного периода в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных учётных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчёты, выписки банков и др.).
Обобщение систематизированной информации, накопленной в отчётном периоде в ведомостях, производится в сводной ведомости. На основании «шахматки» составляется оборотная ведомость (приведена в образце 1) и выводятся остатки на последний календарный день отчётного периода. Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса субъекта малого предпринимательства.
Во всех применяемых ведомостях указывается отчётный период, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце отчётного периода после подсчёта итоговведомости подписываются лицом (лицами), производившим записи.
Исправления допущенных ошибок по операциям, относящимся к прошлым периодам, приводящие к изменению оборотов в текущем отчётном периоде, отражаются в ведомостях отчётного периода дополнительной записью. Исправление ошибки должно быть обосновано и санкционировано лицами, ответственными за ведение соответствующей ведомости.
Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью «Исправлено» с указанием даты исправления и подтверждено подписями лиц, ответственных за ведение данной ведомости, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Ведомость учёта основных средств и амортизации
Ведомость учёта основных средств и амортизации является регистром бухгалтерского учёта наличия и движения основных средств (счёт 01), а также расчёта сумм амортизационных отчислений (счёт 02 «Амортизация основных средств»).
Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом (по одной строке) по каждому объекту или группе однородных объектов отдельно.
Организацией, занимающейся строительной деятельностью, в октябре приобретён вибратор Wackor IREU 57 за 80 600 руб., в том числе НДС 12 294,92 руб. При вводе его в эксплуатацию в этом месяце установлен линейный способ начисления амортизации и срок полезного использования 16 месяцев (вибраторы электрические и пневматические согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, отнесены к первой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше одного года до двух лет включительно).
Ввод вибратора в эксплуатацию в октябре в бухгалтерском учёте сопровождается следующими записями:
Дебет 08-4 Кредит 60
- 68 305,08 руб. (80 600 – 12 294,92) - принят к оплате счёт за приобретаемый вибратор;
Дебет 19 Кредит 60
- 12 294,92 руб. - выделена сумма НДС, предъявленная продавцом вибратора;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 68 305,08 руб. - вибратор введён в эксплуатацию как объект основных средств;
Дебет 69 субсчёт «Расчёты по НДС» Кредит 19
- 12 294,92 руб. - сумма НДС принята к вычету.
Данные о приобретённом вибраторе заносятся в ведомость учёта основных средств и амортизации за октябрь 2014 года:
Фрагмент заполнения рассматриваемой ведомости приведён в образце 2.
Для контроля сумм начисленной амортизации с начала эксплуатации основных средств по всем основным средствам в ведомости предусмотрены графы 15–22.
На учёте в организации находится стрелковый кран «Пионер 1000» первоначальной стоимостью 165 000 руб., при вводе объекта в эксплуатацию в мае 2013 года установлен линейный способ начисления амортизации и срок полезного использования 30 месяцев (краны стрелковые переносные грузоподъёмностью до 1,0 т согласно классификации основных средств включены во вторую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше двух лет до трёх лет включительно).
Исходя из установленного срока полезного использования норма амортизации по крану - 3,33 % (1: 30 × 100 %). Начисление амортизации по крану в октябре отражается проводкой:
Дебет 20 Кредит 02
- 5500,00 руб. (165 000 руб. × 3,33 %) - начислена амортизация по стрелковому крану.
Сумма ежемесячной амортизации 5500,00 руб. приводится в графах 19 и 21 ведомости учёта основных средств и амортизации за октябрь 2014 года.
На 1 октября амортизация по крану начислялась 16 месяцев ((7 + 9), где 7 и 9 - количество месяцев её начисления в 2013 и 2014 годах), её сумма - 88 000 руб. (5500 руб/мес. × 16 мес.). Остаточная стоимость объекта на эту дату, 77 000 руб. (165 000 – 88 000), заносится в графу 17, остаточная же стоимость крана на 1 ноября, 71 500 руб. (77 000 – 5500), указывается в графе 22 ведомости.
Фрагмент заполнения рассматриваемой ведомости приведён в образце 3.
При наличии движения основных средств (приобретения, сооружения, изготовления, выбытия) подсчитываются суммы их оборотов (изменений) за отчётный период и выводится остаток основных средств на последний календарный день отчётного периода. Перемещение основных средств внутри СМП в ведомости не отражается.
Организацией в октябре продана бетономешалка СБР-440/380в за 27 500 руб., в том числе НДС 4194,92 руб., первоначальная стоимость которой 69 540 руб. При вводе объекта в эксплуатацию в апреле 2011 года установлен линейный способ начисления амортизации и срок полезного использования 61 месяц (бетономешалки согласно классификации основных средств включены в четвёртую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно).
Норма амортизации по бетономешалке - 1,6393 % (1: 61 × 100 %). Исходя из этого месячная сумма амортизации - 1140 руб. (69 500 руб. × 1,6393 %).
На момент продажи бетономешалка эксплуатировалась 42 мес. ((8 + 12 + 12 + 10), где 8, 12, 12 и 10 - количество месяцев её эксплуатации в 2011, 2012, 2013 и 2014 годах). За это время сумма начисленной амортизации составила 47 880 руб. (1140 руб/мес. × 42 мес.), её же остаточная стоимость - 21 660 руб. (69 540 – 47 880).
Начисление амортизации в октябре по бетономешалке и её продажа в бухгалтерском учёте сопровождаются следующими проводками:
Дебет 20 Кредит 02
- 1140 руб. - начислена амортизация по бетономешалке;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 27 500 руб. - отражена задолженность покупателя за бетономешалку;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»
- 4194,92 руб. - начислена сумма НДС по продаваемой бетономешалке;
Дебет 01 субсчёт «Выбытие основных средств» Кредит 01
- 69 540 руб. - списана первоначальная стоимость объекта;
Дебет 02 Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств»
- 47 880 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств»
- 21 660 руб. - учтена в прочих расходах остаточная стоимость бетономешалки;
Дебет 51 Кредит 62
- 27 500 руб. - поступили денежные средства за бетономешалку.
При определении сальдо прочих доходов и расходов по счёту 91 за октябрь будет учтена прибыль от реализации бетономешалки - 1645,08 руб. (27 500 – 4194,92 – 21 660).
Фрагмент заполнения рассматриваемой ведомости приведён в образце 4.
Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № 3МП «Ведомость учёта затрат на производство» и № 4МП «Ведомость учёта денежных средств и капитала».
Если у субъекта имеется значительное количество объектов основных средств, то их учёт желательно вести с использованием инвентарных карточек или инвентарных книг. Формы данных документов организация может разработать самостоятельно, взяв в качестве образцов для них унифицированные формы (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7):
либо напрямую использовать эти унифицированные формы.
В данной ведомости обособленно учитываются также основные средства, приобретённые (поступившие) СМП исключительно для предоставления за плату во временное пользование (временное пользование и владение) с целью получения дохода (доходные вложения). Ведомость по форме № 1МП вполне уместно использовать для бухгалтерского учёта нематериальных активов и их амортизации (счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов»).
Ведомость учёта материально-производственных запасов
Рассматриваемая ведомость используется для бухгалтерского учёта производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 и 41. Ведомость учёта МПЗ ведётся раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей, независимо от того, имелось или нет движение за отчётный период тех или иных ценностей.
В организации, занимающейся производственной деятельностью, остаток МПЗ на 1 октября составил 350 единиц, их фактическая себестоимость - 152 640 руб., сумма транспортных расходов, приходящихся на данный остаток, - 18 564 руб.
В течение октября приобретено 910 единиц МПЗ на сумму 402 110 руб. Запасы поступали десятью партиями, даты их поступлений, стоимость единицы и фактическая стоимость каждой партии приводятся в таблице 1. За доставку каждой партии материалов организация оплачивала 5000 руб., в том числе НДС 762,71 руб., общая же сумма транспортных расходов по доставленным в октябре МПЗ - 42 372,90 руб. ((5000,00 руб. – 762,71 руб.) × 10).
Через один рабочий день (1 октября, 3, 7, 9, 13, 15, 17, 21, 24, 27, 29, 31) по 80 единиц МПЗ передаётся в производство, за месяц осуществлено 12 таких передач.
Материально-производственные запасы при их отпуске в производство или ином выбытии согласно учётной политике организации оцениваются по их средней себестоимости.
На начало месяца в счёт оплаты поставляемых МПЗ имелась предоплата в сумме 81 712 руб., в течение октября поставщику дважды перечислялось по 250 000 руб., в том числе НДС 38 135,59 руб. (250 000 руб. / 118 × 18), транспортной же организации 1 октября перечислено 50 000 руб.
Поступление первой партии МПЗ сопровождается следующими проводками:
Дебет 10 Кредит 60
- 35 600 руб. - отражена задолженность за первую партию поставляемых МПЗ;
Дебет 19 Кредит 60
- 6408 руб. (35 600 руб. × 18 %) - выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком МПЗ;
- 42 008 руб. (35 600 + 6408) - погашена задолженность перед поставщиком за счёт ранее перечисленной предоплаты;
Дебет 10 субсчёт «Транспортные расходы» Кредит 60
- 4237,29 руб. - отражена задолженность перед транспортной организацией за доставку данной партии МПЗ;
Дебет 19 Кредит 60
- 762,71 руб. - выделена сумма НДС, выставленная транспортной организацией;
Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДС»
- 7170,71 руб. (6408 + 762,71) - принята к вычету сумма НДС;
Дебет 60 субсчёт «Расчёты по авансам выданным» Кредит 51
- 50 000 руб. - перечислены денежные средства транспортной организации;
Дебет 60 Кредит 60 субсчёт «Расчёты по авансам выданным»
- 5000 руб. - погашена задолженность перед транспортной организацией за транспортировку первой партии МПЗ.
Фрагмент заполнения ведомости учёта материально-производственных запасов за октябрь 2014 года при поступлении первой партии МПЗ приведён в образце 5.
Общее количество и общая стоимость материально-производственных запасов определяются как совокупность количества и стоимости запасов на начало месяца и поступивших в течение месяца. Эти значения составят соответственно 1260 ед. (350 + 910) и 554 750,00 руб. (152 640,00 + 402 110,00). Исходя из этого средняя себестоимость единицы МПЗ - 440,28 руб/ед. (554 750,00 руб. / 1260 ед.).
Сумма транспортных расходов, приходящаяся на общее количество МПЗ, достигла 60 936,90 руб. (18 564,00 + 42 372,90) и составляет 10,98 % (60 936,90 руб. : 554 750,00 руб. × 100 %) от стоимости МПЗ.
Так как за октябрь было осуществлено 12 передач МПЗ, то общее количество выбывших запасов - 960 ед. (80 ед. × 12). Поэтому стоимость переданных в производство МПЗ в течение месяца, включаемая в расходы по обычным видам деятельности, составит 422 666,80 руб. (440,28 руб/ед. × 960 ед.). Транспортные расходы, приходящиеся на переданные запасы, равны 46 409,03 руб. (422 666,80 руб. × 10,98 %).
В бухгалтерском учёте при списании стоимости МПЗ и приходящихся на неё сумм транспортных расходов осуществляются следующие записи:
Дебет 20 Кредит 10
- 422 666,80 руб. - списана фактическая себестоимость МПЗ, переданных в производство в октябре;
Дебет 90-2 Кредит 10 субсчёт «Транспортные расходы»
- 46 409,03 руб. - в расходах по обычным видам деятельности учтена сумма транспортных расходов, приходящаяся на переданные в производство МПЗ.
В организации на 1 ноября осталось 300 ед. (1260 – 960) МПЗ, их фактическая себестоимость - 132 081,20 руб. (554 750 – 422 668,80), и на этот остаток приходится 14 527,87 руб. (60 936,90 – 46 409,03) транспортных расходов.
В ведомости учёта МПЗ корректнее указывать данные по каждой их передаче в производство. Стоимостные показатели при этом заполняются после определения средней себестоимости единицы МПЗ. При каждой передаче перемещается 80 единиц МПЗ, фактическая себестоимость которых 35 222,22 руб. (440,28 руб/ед. × 80 ед.). На передаваемую партию МПЗ приходится 3869,01 руб. (35 222,22 руб. × 10,98 %) транспортных расходов.
Фрагмент заполнения ведомости учёта МПЗ за октябрь 2014 года при 12-й передаче МПЗ в производство приведён в образце 6.
При наличии в организации двух и более материально ответственных лиц рассматриваемую ведомость желательно вести по каждому такому лицу. На основе итоговых данных этих ведомостей составляется сводная ведомость по форме № 2МП (в разрезе материально ответственных лиц, № 2МП-св), в которой обобщается и систематизируется стоимостная информация об остатках и изменениях за отчётный период в составе материально-производственных запасов в целом по СМП.
Данные об отпуске материалов (товаров) в производство (продажу) записываются из рассматриваемой ведомости соответственно в ведомости учёта затрат на производство (форма № 3МП) либо учёта продаж (форма № 6МП), если их выбытие связано с реализацией.
Как типовыми рекомендациями, так и рекомендациями СМП предлагается воспользоваться данной ведомостью для бухгалтерского учёта налога на добавленную стоимость предъявленного СМП при приобретении им материально-производственных запасов, работ, услуг. Учёт НДС предлагается вести на основе счетов-фактур поставщиков, подрядчиков, транспортных и других организаций раздельно:
Для корректности при использовании рассматриваемой ведомости для учёта НДС следует изменить шапку используемого листа ведомости: вместо счёта 10 напрашивается указание счёта 19.
Сумма НДС, предъявленная СМП к вычету, должна соответствовать данным налогового учёта.
Фрагмент заполнения ведомости при учёте НДС за октябрь 2014 года при поступлении первой партии МПЗ примера 4 приведён в образце 7.
Ведомость учёта затрат на производство
Отдельная такая ведомость может быть открыта для учёта капитальных вложений. В этом случае в шапке используемого листа ведомости название графы 2 «Вид продукции, работ, услуг» меняется на «Основные средства», а в названиях, объединяющих графы 4–10 и 11–14, счёт 20 меняется на счёт 08, в графе 11 счёт 41 - на счёт 01.
Фрагмент заполнения такой ведомости при учёте капитальных вложений за октябрь 2014 года при приобретении вибратора в примере 1 приведён в образце 8.
В ведомости учёта затрат на производство затраты по дебету счёта 20 собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях:
а также непосредственно из отдельных первичных учётных документов.
Управленческие расходы, учитываемые на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», и расходы, относящиеся к коммерческой деятельности, в соответствии с учётной политикой организации могут (п. 9, 20 ПБУ 10/99, инструкция по применению плана счетов):
При распределении затрат на управление по видам произведённой продукции их общая сумма красным цветом сторнируется (или чёрным с минусом). Данные же её распределения в соответствии с установленным учётной политикой положением указываются чёрным цветом по строкам (объектам) учёта затрат по видам выпускаемой продукции (работ, услуг).
Фрагмент рассматриваемой ведомости с распределением затрат на управление в соответствии с установленным учётной политикой положением - пропорционально стоимости используемых материалов по видам продукции 121 408,89 руб. (181 754 × (256 780: (256 780 + 127 630))) и 60 345,11 руб. (181 754 × (127 630: (256 780 + 127 630))) - приведён в образце 9.
Во втором случае при списании затрат непосредственно на проданную в отчётном периоде продукцию (работы, услуги) управленческие расходы относятся в дебет счёта 90 либо 99 при выборе сокращённого рабочего плана счетов без применения счёта 90:
Дебет 90-2 (99) Кредит 26 (20 субсчёт «Расходы на управление»)
- 181 754 руб. - затраты на управление учтены в расходах по обычным видам деятельности.
Данная сумма отражается в графе 16 ведомости по форме № 6МП.
После определения затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) выявляется их фактическая себестоимость, которая списывается с кредита счёта 20 в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ, услуг) - на склад (счёт 41), продажи (счёт 90 либо 99 при выборе сокращённого рабочего плана счетов без применения счёта 90) и др.
Остатки незавершённого производства на начало отчётного периода показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме № 3МП за предыдущий отчётный период, а остаток на конец отчётного периода определяется по актам инвентаризации незавершённого производства или по учётным данным.
Ведомость учёта денежных средств
Для учёта денежных средств, учитываемых на счетах 50, 51 и др., используется ведомость с таким названием (форма № 4МП).
Для отражения операций, учитываемых на одном синтетическом счёте бухгалтерского учёта, может использоваться отдельный лист ведомости.
При небольшом количестве фактов хозяйственной жизни за месяц возможно использование одного листа ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких синтетических счетах бухгалтерского учёта. В этом случае на каждый счёт в ведомости отводится необходимое количество строк. В графе 3 записываются номер и название счёта бухгалтерского учёта, факты хозяйственной жизни, наименование, дата и номер первичного учётного документа. Итоги остатков и изменений (оборотов) за отчётный период подсчитываются по каждому счёту. Итоги по ведомости в целом в этом случае не подсчитываются.
Записи в ведомости операций по расчётному счёту и другим счетам в банке производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Совершение и оформление операций по расчётному счёту производятся в соответствии с Положением о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.12 за № 383-П).
Фрагмент заполнения рассматриваемой ведомости при перечислении денежных средств транспортной организации в примере 4 приведён в образце 10.
Записи в ведомости о кассовых операциях осуществляются на основе кассовой книги. Её оформление регламентируется Порядком ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощённым порядком ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства (утв. указанием Банка России от 11.03.14 № 3210-У).
Рассматриваемую ведомость предлагается также использовать для ведения бухгалтерского учёта источников финансирования деятельности СМП: счета 80 «Уставный капитал», 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки».
Пример заполнения графы 3 ведомости при использовании одного листа ведомости для учёта источников финансирования приведён в образце 11.
В ведомости предлагается регистрировать операции текущего отчётного периода по формированию финансового результата на счёте 99:
и подсчитывается финансовый результат за отчётный период.
Поскольку на конец отчётного периода финансовый результат может быть как положительным (получена прибыль), так и отрицательным (убыток), то в рассматриваемой ведомости для возможного их отражения понадобятся две графы: 13 «Дебет», 14 «Кредит».
Фрагмент заполнения рассматриваемой ведомости по продаже бетономешалки СБР-440/380в в примере 3 приведён в образце 12.
Ведомость учёта расчётов и прочих операций
Ведомость учёта расчётов и прочих операций используется для учёта операций на счетах бухгалтерского учёта, включающих субсчета, которые требуют дальнейшей детализации учётных данных. К таким счетам относятся: 58 «Финансовые вложения», 66 «Расчёты по займам», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». По каждому счёту может использоваться отдельный лист ведомости.
При использовании же одного листа ведомости для ведения учёта по нескольким синтетическим счетам бухгалтерского учёта на каждый из них отводится необходимое количество строк. В графе 2 записываются номер и наименование счёта, далее в этой же графе записываются виды расчётов (платежей), наименование организации, Ф. И. О. работников.
Пример заполнения графы 2 ведомости приведён в образце 13.
Фрагмент ведомости по расчётам с подотчётными лицами за декабрь 2014 года приведён в образце 14.
В бухгалтерском балансе упрощённой бухгалтерской отчётности краткосрочная дебиторская задолженность (срок погашения - не более 12 месяцев после отчётной даты) должна быть включена в группу статей «Финансовые и другие оборотные активы», а краткосрочная кредиторская - в группу статей «Кредиторская задолженность». Так, при составлении бухгалтерского баланса на 31 декабря выданные в подотчёт Смолову на командировочные расходы 4500 руб. учитываются при формировании показателя, указываемого по статье «Финансовые и другие оборотные активы», а причитающаяся Ярцеву компенсация в сумме 300 руб. (6300 – 6000) за перерасход выданных ему в подотчёт на командировку учитывается при формировании показателя, заносимого по статье «Кредиторская задолженность».
Ведомость учёта продаж
Для учёта выручки от продаж и определения финансового результата от продаж СМП рекомендовано использовать ведомость с таким названием (форма № 6МП).
В ведомости совмещён учёт расчётов с покупателями и заказчиками (счёт 62) и продаж продукции (работ, услуг) (счёт 90 либо 99 при выборе сокращённого рабочего плана счетов без применения счёта 90).
Записи в ведомости производятся позиционным способом по каждому счёту (покупателю, виду продукции) при отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику). Стоимость отражается по продажным ценам согласно счетам, предъявленным покупателям (заказчикам). Себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) корреспондируется с кредита счетов учёта производственных запасов или затрат на производство.
Финансовый результат при использовании данной ведомости определяется как разница между данными граф по продажным ценам и фактической себестоимости.
Фрагмент заполнения ведомости учёта продаж при продаже в примере 3:
Ведомость учёта расчётов с поставщиками
Рассматриваемая ведомость применяется для учёта расчётов с поставщиками, учитываемых на счёте 60. Ведомость открывается путём перенесения остатков задолженности организации и авансов, выданных поставщикам, из ведомости за предыдущий отчётный период.
В ведомость по кредиту счёта 60 позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги, а также за полученные материальные ценности.
По дебету отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков (кредит счетов 51 и др.).
Остаток на конец отчётного периода выводится по каждому поставщику отдельно по дебиторской и кредиторской задолженности.
Фрагмент заполнения рассматриваемой ведомости в отношении поставщика МПЗ при поступлении первой партии таковых в примере 4 приведён в образце 17.
В образце 18 приведён фрагмент рассматриваемой ведомости учёта расчётов с поставщиками в отношении транспортной организации при перечислении ей денежных средств.
Ведомость учёта расчётов с персоналом по оплате труда
Как типовые рекомендации, так и рекомендации СМП предлагают применять рассматриваемую ведомость в качестве платёжного документа для оформления выдачи причитающихся сумм работникам из кассы СМП. На это указывают название граф 2, 3 и 17 соответственно «Фамилия, имя, отчество работника», «Должность, табельный номер» и «Расписка в получении».
В информации Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ „О бухгалтерском учёте"» чиновники указали, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учётных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).
Исходя из этого использование субъектом малого предпринимательства предлагаемой формы ведомости учёта расчётов с персоналом по оплате труда в качестве платёжного документа, на наш взгляд, будет несколько некорректно.
При использовании же упомянутой расчётно-платёжной ведомости или унифицированной формы расчётной ведомости (форма № Т-51, утв. всё тем же постановлением Госкомстата России № 1) форму предлагаемой ведомости можно несколько видоизменить, поменяв название граф 2 и 3 на «Структурное подразделение, отдел, категории работников» и «Номер подразделения». И тогда в ведомости будут приводиться данные по начислениям заработной платы и иных выплат и вознаграждений работникам структурных подразделений, отделов, групп и осуществлённых у них удержаний.
Так, в разделе ведомости «Начислено: Кредит счёта 70 - дебет счетов» указываются начисленные суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством и локальными актами субъекта, по категориям работников, видам деятельности и т. д.
Одновременно производится вычет всех удержаний из начисленных сумм по оплате труда работников в разделе «Удержано: Дебет счёта 70 - кредит счетов» в соответствии с действующим законодательством: НДФЛ, сумм выданных авансов, своевременно не возвращённых подотчётными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и других лиц.
Графа 17 «Расписка в получении» в такой ведомости не нужна.
Организацией, занимающейся производством спортивных товаров, в октябре были начислены выплаты и вознаграждения работникам в сумме 437 200 руб., из них 353 922 руб. начислено работникам основного производства, 83 278 руб. - работникам административно-хозяйственного управления. Работниками основного производства в этом месяце осуществлялся монтаж линии производства, которая в конце месяца была введена в эксплуатацию, и демонтаж выводимого из эксплуатации объекта основных средств, за что им было начислено соответственно 25 237 и 14 833 руб. На начало октября задолженность по выплате заработной платы составляла 213 057,00 руб., и она погашена 2 октября путём перечисления денежных средств на карточные счета работников. 17 октября на карточные счета работников перечислена заработная плата за первую половину октября. Из начисленных сумм оплаты труда работникам за октябрь организацией удержано в качестве НДФЛ 53 794 руб.
С учётом вышеприведённого в учёте организации в октябре в части оплаты труда осуществлены следующие записи:
Дебет 70 Кредит 51
- 213 057 руб. - перечислена заработная плата за вторую половину сентября на счета работников;
Дебет 70 Кредит 51
- 170 000 руб. - перечислена заработная плата за первую половину октября на счета работников;
Дебет 08 Кредит 70
- 25 237 руб. - начислена оплата труда работникам, осуществившим монтаж оборудования;
Дебет 20 Кредит 70
- 313 852 руб. (353 922 – 25 237 – 14 833) - начислена оплата труда работникам основного производства;
Дебет 26 Кредит 70
- 83 278 руб. - начислена оплата труда работникам управления;
Дебет 91-2 Кредит 70
- 14 833 руб. - начислена оплата труда работникам за демонтаж выводимого объекта;
Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»
- 53 794 руб. - удержан НДФЛ из сумм оплаты труда работников за октябрь.
На 1 ноября остаток задолженности по выплате заработной платы составит 213 406 руб. (213 057 – 213 057 – 170 000 – 53 794 + 437 200).
Начисление работникам выплат и вознаграждений за октябрь представлено в образце 19, осуществлённые же выплаты и удержание НДФЛ - в образце 20.
Информация, содержащаяся в ведомости учёта расчётов с персоналом по оплате труда, используется для расчёта сумм страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Сами же начисления, как было сказано выше, отражаются в ведомости учёта расчётов и прочих операций.
Окончание примера 5
Дополним условие примера: при исчислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды организация использует общие тарифы страховых взносов: 22 % - в ПФР, 2,9 % - в ФСС России, 5,1 % - в ФФОМС. Включаемые в базу по начислению страховых взносов доходы работников, исчисленные нарастающим итогом с января по октябрь, не превысили 624 000 руб. При исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний используется тариф 0,7 %. На 30 сентября у организации была задолженность по страховым взносам в ПФР в сумме 96 250 руб., в ФФОМС - 22 312,50 руб., в ФСС России на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ФСС, субсчёт 1) - 12 687,50 руб., в ФСС России на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ФСС, субсчёт 2) - 3062,50 руб. Причитающиеся к уплате суммы были перечислены на счёт казначейства 2 октября.
В октябре работникам основного производства, которые осуществляли монтаж оборудования, было начислено 25 237 руб. С этой суммы исчислены страховые взносы:
в ПФР - 5552,14 руб. (25 237 руб. × 22 %);
ФФОМС - 1287,09 руб. (25 237 руб. × 5,1 %);
ФСС, субсчёт 1 - 731,87 руб. (25 237 руб. × 2,9 %);
ФСС, субсчёт 2 - 176,66 руб. (25 237 руб. × 0,7 %).
Начисление этих сумм в бухгалтерском учёте отражается следующим образом:
Дебет 08 Кредит 69 субсчёт «Расчёты с ПФР» («Расчёты с ФФОМС», «Расчёты с ФСС России субсчёт 1», «Расчёты с ФСС России субсчёт 2»)
- 5552,14 руб. (1287,09, 731,87, 176,66) - начислены страховые взносы в ПФР (ФФОМС, ФСС России на оба вида социального страхования).
Данные по начислениям страховых взносов за октябрь по приведённым группам сотрудников и видам работ (основное производство, управление, демонтаж оборудования) приведены в таблице 2.
Фрагмент заполнения ведомости учёта расчётов и прочих операций приведён в образце 21.
Отметим, что в варианте ведомости, предлагаемом типовыми рекомендациями, в графе 18 предлагалось отражать отчисления на социальное страхование.
Сводная ведомость (шахматная) № 9МП
Данная ведомость предназначена для обобщения данных текущего учёта и взаимной проверки правильности произведённых записей по счетам бухгалтерского учёта.
Ведомость открывается на отчётный период и служит для записи данных по дебету и кредиту каждого счёта бухгалтерского учёта в отдельности.
В ведомости по вертикали записываются счета в порядке возрастания их номеров, а по горизонтали - в порядке возрастающих номеров ведомостей.
Сводная ведомость заполняется путём переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные граф «Корреспондирующий счёт») с разноской их в дебет соответствующих счетов.
По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счёту, который должен быть равен дебетовому обороту, отражённому по данному счёту в соответствующей ведомости.
Выявленные суммы по дебету каждого счёта суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.
В образце 22 приведён фрагмент заполнения шахматной ведомости по данным примера 5 в части счетов 69 и 70.
Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счёту переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитываются остатки по каждому счёту по состоянию на последний календарный день отчётного периода.
Фрагмент заполнения оборотной ведомости по упомянутым в примере 5 счетам 69 и 70 приведён в образце 23.
Окончание следует
Образец 1
Номер счёта | Остаток на _______ | Оборот за _________ | Остаток на _______ |
|||
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
|
Образец 2
Счёт 01 «Основные средства» | Счёт 02 «Амортизация ОС» |
||||||||
Вибратор W | Ввод в эксплуатацию | Акт от 16.10.14 | |||||||
Образец 3
Счёт 01 «Основные средства» | ||||||||
Кран | Начисление амортизации | |||||||
Образец 4
Счёт 01 «Основные средства» | Счёт 02 «Амортизация основных средств» |
||||||||||
Бетономешалка СБР-440/ | |||||||||||
Таблица 1
Номер партии | Дата поступления | Количество ед. | Стоимость единицы, руб/ед. | Фактическая | Транспортные |
Приобретено за октябрь | |||||
Передано в производство | |||||
Образец 5
Наименование | Кол-во | Фактическая с/с | Документ | Кол-во | Д 10 К 60 | Итого |
|
Поступление первой партии МПЗ | Накладная № ... от 01.10.14 | ||||||
Транспортные расходы | Доставка первой партии МПЗ | Счёт № ... от 01.10.14 |
Образец 6
Дата, номер | Кол-во | Кредит счёта 10 - дебет счетов | Остаток на конец |
||||
Итого | Фактич. с/с |
||||||
Передача МПЗ в производство | Накладная № ... от 31.10.14 | ||||||
Транспортные расходы | Справка-расчёт | ||||||
Образец 7
Наименование | Дата, номер | Дебет счёта 19 - | Кредит счёта 19 - |
|||
Итого | Итого |
|||||
Поступление первой партии МПЗ | Счёт-фактура №... от... | |||||
Доставка первой партии МПЗ | Счёт-фактура №... от... | |||||
Образец 8
Основные средства | Дебет счёта 08 - кредит счетов | Кредит счёта 08 - дебет счетов |
||
Итого | Итого |
|||
Вибратор W | ||||
Образец 9
№ п/п | Вид продукции | Изменения (обороты) за отчётный период, руб. |
||||||
Дебет счёта 20 - кредит счетов: |
||||||||
Затраты на управление | Итого |
|||||||
Продукция А | ||||||||
Продукция Б | ||||||||
Затраты на управление | ||||||||
Образец 10
Дата записи | Факт хозяйственной жизни, | Кредит счёта 51 - дебет счетов | Остаток на конец |
|
Итого |
||||
Предоплата транспортных расходов, п/п № 257 от 01.10.14 | ||||
Образец 11
Образец 12
Дата записи | Факт хозяйственной жизни, дата, | Кредит счёта 99 - дебет счетов | Остаток на конец отчётного |
||
Итого | Дебет | Кредит |
|||
Счёт 99 «Прибыли и убытки»
| |||||
Образец 13
Дебиторы, кредиторы (наименование организаций, Ф. И. О. работников) |
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», всего |
Расчеты с подотчетными лицами, итого |
Расчеты с персоналом по прочим операциям, итого |
Расчеты по предоставленным займам |
Долгосрочные, итого |
Краткосрочные, итого |
Расчеты по возмещению материального ущерба, итого |
Долгосрочные |
Образец 14
Дебиторы | Остаток на 01.12.14 | Изменения (обороты) за декабрь | Остаток на 31.12.14 |
|||
Дебет | Дебет 76 Кредит 50 | Кредит 76 Дебет 20 | Дебет | Кредит |
||
Счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», всего | ||||||
Расчёты с подотчётными лицами, итого | ||||||
Смолов Ф. И. | Приобретены канцелярские принадлежности АО от... | |||||
Ярцев Г. С. | Выдано в подотчёт на командировочные расходы РКО №... | |||||
Оплачены расходы, связанные с командировкой АО от... | ||||||
Образец 15
Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» |
||||
Дебет 62 | Кредит 62 - дебет счетов |
|||
Кредит 91-1 | Итого |
|||
Счёт № ... от | ||||
Поступили денежные средства за бетономешалку | П/п № ... от | |||
Образец 16
Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» |
||||||
Дебет счёта 91-2 - кредит счетов | Кредит 91-1 - дебет счетов |
|||||
Итого | Итого |
|||||
Продажа бетономешалки СБР-440/380в | ||||||
Образец 17
Наименование, дата, номер первичного учётного документа | Наименование | Остаток на начало месяца | Изменения (обороты) | Счёт 60, |
||
Дебет | Кредит счёта 60 - дебет счетов |
|||||
Итого | Дебет |
|||||
Поставщик МПЗ | ||||||
Накладная № ... от 01.10.14 | ||||||
Образец 18
Наименование | Дебет счёта 60 - кредит счетов | Счёт 60, остаток |
||
Наименование, дата, номер первичного учётного документа | Итого | Дебет |
||
Транспортная организация | П/п № 257 от 01.10.14 | |||
Образец 19
Счёт 70 | Начислено: Кредит счёта 70 - дебет счетов | Счёт 70 остаток |
||||||
Дебет | Итого | Дебет | Кредит |
|||||
Начисление з/п работникам: | ||||||||
за монтаж оборудования | ||||||||
основного производства | ||||||||
управления | ||||||||
демонтаж объекта | ||||||||
Образец 20
Структурное подразделение, отдел, категории работников | Счёт 70 | Удержано: Дебет счёта 70 - кредит счетов | Счёт 70 остаток |
|||
Кредит | Итого | Дебет | Кредит |
|||
Выплачена з/п за вторую половину сентября | ||||||
Выплачена з/п за первую половину октября | ||||||
Удержана сумма НДФЛ за октябрь | ||||||
Таблица 2
Страховые взносы | Основное производство | Управление | Итого |
||
Монтаж | Обычный вид деятельности | Демонтаж объекта |
|||
ФСС, субсчёт 1 | |||||
ФСС, субсчёт 2 | |||||
Образец 21
Дебиторы, кредиторы... | Кредит счёта 69 - дебет счетов | Итого | Остаток |
|||||
Кредит |
||||||||
Счёт 69 «ПФР» | 31.10.14 расч. вед. | |||||||
Счёт 69 «ФФОМС» | Начисление СВ с з/п работников | |||||||
Счёт 69 «ФСС, с/ч 1» | Начисление СВ с з/п работников | |||||||
Счёт 69 «ФСС, с/ч 2» | Начисление СВ с з/п работников | |||||||
Образец 22
Дебет счетов | Кредит счетов согласно ведомостям | Итого по дебету счетов |
||||||||||
ФФОМС | ФСС, с/с 1 | ФСС, с/с 2 | ||||||||||
Итого по кредиту счетов | ||||||||||||
Образец 23
Номер счёта бухгалтерского учёта | Остаток на 30.09.14 | Оборот за октябрь | Остаток на 31.10.14 |
|||
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
|
69 субсчёт «Расчёты с ПФР» | ||||||
69 субсчёт «Расчёты с ФФОМС» | ||||||
69 субсчёт «Расчёты с ФСС 1» | ||||||
69 субсчёт «Расчёты с ФСС 2» | ||||||
Полная форма ведения бухгалтерского учёта предполагает для регистрации фактов хозяйственной жизни субъекта малого предпринимательства использование комплекта ведомостей. СМП предлагается утвердить ведомости по примеру форм, приведённых в приложениях к типовым рекомендациям или к рекомендациям СМП.
Ошибки в ведомостях исправляются путём зачёркивания неправильного текста или суммы и надписывания над зачёркнутым правильного текста или суммы. Зачёркивание надлежит осуществить тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.
При наличии движения основных средств (приобретения, сооружения, изготовления, выбытия) подсчитываются суммы их оборотов (изменений) за отчётный период и выводится остаток основных средств на последний календарный день отчётного периода.
Если у субъекта имеется значительное количество объектов основных средств, то их учёт желательно вести с использованием инвентарных карточек или инвентарных книг.
Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат на их приобретение согласно документам поставщиков, транспортных организаций и т. д.
Общее количество и общая стоимость материально-производственных запасов определяются как совокупность количества и стоимости запасов на начало месяца и поступивших в течение месяца.
Для аналитического и синтетического учёта затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и затрат по капитальным вложениям используется ведомость учёта затрат на производство.
В одной ведомости можно вести учёт затрат на производство продукции (работ, услуг) по их видам и на управление производством.
Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, продолжают числиться на счёте 20 по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) как незавершённое производство.
Ведомость учёта расчётов и прочих операций используется для учёта операций на счетах бухгалтерского учёта, включающих субсчета, которые требуют дальнейшей детализации учётных данных.
Записи в ведомости ведутся позиционным способом (по одной строке). Итоги остатков и изменений (оборотов) за отчётный период подсчитываются по каждому счёту. Итоги по ведомости в целом в этом случае не подсчитываются.
Непогашенная дебиторская задолженность числится в ведомости по отпускным ценам.
Выдачу наличных денег для выплат заработной платы указание Банка России № 3210-У предписывает осуществлять по расчётно-платёжным ведомостям или платёжным ведомостям (унифицированные формы № Т-49 и Т-53 (коды по ОКУД 0301009 и 0301011 соответственно), утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1) (п. 6 указаний № 3210).
В бухгалтерском учёте начисленные суммы оплаты за работы по монтажу оборудования учитываются на счёте 08, по демонтажу - на счёте 91-2.
Информация, содержащаяся в ведомости учёта расчётов с персоналом по оплате труда, используется для расчёта сумм страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Учёт фактов хозяйственной жизни в СМП, применяющем форму учёта, основанную на использовании ведомостей, завершается по истечении отчётного периода подсчётом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в сводную ведомость (шахматную) по форме № 9МП.
Проверьте, что в регистрах РАУЗ нет никаких записей
К огромному удивлению в базе был обнаружен введенный документ Корректировка записей регистров, в котором, видимо по незнанию, сделали движения по регистрам РАУЗ, немного - всего несколько записей. Эти движения никак не отражались в текущем режиме работы, так как не имели отношения к применяемому партионному учету, однако, они помешали бы при переходе на РАУЗ. Проблема была решена сторнированием записей регистров, так как документ принадлежал закрытому периоду.
Ошибки в регистрах партионного учета
При тестировании перехода на РАУЗ в базе были обнаружены ошибки в регистре «Партии товаров на складах (упр. учет)»:
1. «Зависшие» суммы без количества.
В результате некорректной работы программы в случаях возврата продукции от покупателя в том же месяце, когда ее произвели, на остатках регистра образовались «зависшие» суммы - как отрицательные (мало), так и положительные (много). Количества на остатках нет, а суммы висят.
Эти суммы никак не учитывались при расчете управленческой себестоимости во время проведения по партиям. Просто висели, увеличивая суммовой остаток. Увидеть их можно было, сформировав отчет «Ведомость по партиям» в УУ с группировкой по документам оприходования и с отбором по нулевому количеству. Было принято решение списать данные суммы.
2. Остатки закрытые в нуль без учета какой-либо группировки и имеющие +/- с ее учетом.
По неизвестным причинам в регистре были обнаружены остатки, закрытые в нуль, если формировать отчет без разреза по документам оприходования. При формировании отчета с группировкой по документам оприходования было видно, что одни партии на остатках с минусом, а другие в плюсе.
Для устранения данной ошибки использовалась обработка, которая сформировала документ корректировка записей регистров, скорректировав тем самым движения регистров. Обработка использовалась непосредственно перед переходом на РАУЗ.
3. Остатки ТМЦ, не отраженные в регламентированном учете
На складе без сумм висели остатки ТМЦ, не отраженные в регламентированном учете. Эти ТМЦ были оприходованы приходным ордером, а поступление товаров и услуг еще не сделали. Это штатная ситуация. Однако при переходе эти позиции не переносятся в регистры РАУЗ, так как не оформлен должным образом приход. Тут два варианта, оприходовать позиции в РАУЗ вручную или ввести документ поступление товаров и услуг.
На данном этапе больше проблем с регистром партий обнаружено не было.
Проверка правильности переноса остатков с партионного учета на РАУЗ
Все остатки вводятся типовой обработкой автоматически, формируются документы корректировки записей регистров на последний день месяца, после которого начинает применяться РАУЗ.
Обработка берет остатки из регистров партионного учета и помещает их в регистры РАУЗ. По каждому разделу учета формируется отдельный документ ввода остатков с соответствующим комментарием.
Пользователям сходу сложно разобраться, какая корректировка за что отвечает, какие вводит остатки, какими отчетами теперь пользоваться.
Попробую упорядочить информацию том, как сравнивать остатки в партионном учете и РАУЗ. Все отчеты нужно формировать на последний день месяца, после которого начинает применяться РАУЗ.
1. Управленческий учет
1.1. Ввод остатков партий МПЗ (ТМЦ)
Суммы и количества по складам должны совпадать.
1.2. Ввод остатков по незакрытым затратам с прошлого месяца, кроме брака
|
Регистр |
Отчет |
||
|
Партионный учет |
РАУЗ |
Партионный учет |
РАУЗ |
|
Затраты (УУ) |
Учет затрат (УУ) |
Ведомость по затратам |
Ведомость по учету затрат (без отбора по организации, с отбором по характеру затрат - «НЕ РАВНО» Брак в производстве») |
Количества в отчетах в остатках быть не должно, так как, затраты должны закрываться в нуль на конец каждого месяца. Суммы остатков в партионном учете и РАУЗ должны совпадать. Наличие остатков в этих отчетах говорит о том, что закрытие предыдущего месяца было выполнено некорректно, небольшими суммами иногда пренебрегают, хотя это не лучший вариант.
1.3. Ввод остатков по незакрытым затратам с прошлого месяца по браку
|
Регистр |
Отчет |
||
|
Партионный учет |
РАУЗ |
Партионный учет |
РАУЗ |
|
Брак в производстве (УУ) |
Учет затрат (УУ) |
Ведомость по браку в производстве |
Ведомость по учету затрат (без отбора по организации, с отбором по характеру затрат - «РАВНО Брак в производстве») |
Количества в отчетах нет, затраты в виде брака должны закрываться в нуль на конец каждого месяца. Суммы остатков в партионном учете и РАУЗ должны совпадать.
1.4. Ввод остатков по материалам, переданным в эксплуатацию
|
Регистр |
Отчет |
||
|
Партионный учет |
РАУЗ |
Партионный учет |
РАУЗ |
|
Партии материалов в эксплуатации (УУ) |
Учет затрат (УУ) |
Универсальный отчет «Остатки и обороты» по разделу учета «Партии материалов в эксплуатации (УУ)». В настройках группировки: Назначение использования.Способ погашения стоимости, Подразделение, Номенклатура. В настройках удалить все строки на закладке «Поля». |
Ведомость по учету МПЗ (без отбора по организации,с отбором по разделу учета - «Материалы в эксплуатации»). В настройках добавить группировки: Назначение использования.Способ погашения стоимости, Подразделение и Номенклатура «Поля». |
Сравнивать данные неудобно, так как отчет «Ведомость по учету стоимости материалов в эксплуатации» работает некорректно, объединяя данные двух режимов учета затрат: партионный и РАУЗ.
Поэтому для сравнения использовался универсальный отчет «Остатки и обороты» для партионного учета и «Ведомость по учету МПЗ» для РАУЗ.
Количество должно совпадать. По суммам следующая ситуация - если способ погашения «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию», то сумма нулевая, а если способ погашения «Линейный», то сумма переносится, несмотря на то, что она уже давно погашена.
Это нормальное поведение программы. Стоимость материалов переданных в эксплуатацию, если способ погашения при передаче указан «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию» не переносится. При таком способе погашения стоимость списывается при передаче и не передается в регистры учета затрат. В отчете «Ведомость по учету МПЗ» в разделе учета «Материалы в эксплуатации» отражается только первоначальная стоимость материалов - та стоимость, которая передается в эксплуатацию и погашается постепенно. Погашенную же стоимость можно смотреть в отчете «Ведомость по учету материалов в эксплуатации», но нужно помнить, что он работает некорректно, объединяя данные партионного учета и РАУЗ.
2. Регламентированный (бухгалтерский) учет
В партионном учете везде используется понятие «бухгалтерский учет», в отчетах РАУЗ его почему-то называют «регламентированный», очевидно, что понятия тождественны.
Документы ввода остатков в регламентированном учете делают ввод остатков исключительно в регистры РАУЗ и ни в коем случае не изменяют данные по счетам бухгалтерского учета.
2.1 Ввод остатков партий МПЗ (ТМЦ)
Суммы и количества по складам и номенклатуре должны совпадать. Отчеты как по партионному учету, так и по РАУЗ желательно формировать с группировкой по счетам бухгалтерского учета. И в идеале, данные по каждому счету должны совпадать с конечным сальдо в оборотной ведомости по этим счетам. Расхождения негативно влияют на формирование входящих остатков временных разниц в налоговом учете, нужно от них избавиться.
Важно . Желательно, до перехода на РАУЗ привести в соответствие регистр партий БУ, чтобы его данные совпадали с остатками по счетам бухгалтерского учета.
2.2. Ввод остатков по незакрытым затратам с прошлого месяца, кроме брака и незавершенного производства
В отчете по РАУЗ не обращать внимания на счет 20.01.1 - это незавершенное производство (НЗП), о нем позже. Количества в отчете нет, да и не должно быть в остатках. По-хорошему, затраты у нас должны закрываться «в ноль» на конец каждого месяца. Суммы остатков в партионном учете и РАУЗ должны совпадать (если не брать в расчет НЗП).
Наличие остатков в этих отчетах говорит о том, что закрытие прошлого месяца по регл. учету было выполнено некорректно, небольшими суммами иногда пренебрегают.
Также не должно быть расхождений между регистрами накопления и остатками по бухгалтерским счетам. Нужно проверять и выравнивать до перехода на РАУЗ - чтобы все совпадало. В партионном учете выравнивать остатки намного проще, чем в РАУЗ - поэтому лучше сделать это заранее.
2.3 Ввод остатков по незавершенному производству
В отчете по РАУЗ обращать внимание только на счет 20.01.1 - зависший остаток по НЗП. Сумма должна совпадать с отчетом по партионному учету и оборотно-сальдовой ведомостью по счету 20.01.1.
2.4. Ввод остатков по незакрытым затратам с прошлого месяца по браку в производстве
Количества в отчете также нет, затраты в виде брака также должны закрываться «в ноль» на конец каждого месяца. Суммы остатков, если таковые имеются, в партионном учете и РАУЗ должны совпадать. Также сумма должна совпадать с остатком по счету 28.01 в оборотной ведомости. Этот счет также желательно закрыть полностью до перехода на РАУЗ.
2.5. Ввод остатков по материалам переданным в эксплуатацию
|
Регистр |
Отчет |
||
|
Партионный учет |
РАУЗ |
Партионный учет |
РАУЗ |
|
Партии материалов в эксплуатации (БУ) |
Учет затрат (бух. и нал. учет) |
Универсальный отчет «Остатки и обороты» по разделу учета «Партии материалов в эксплуатации (БУ)» с отбором по организации. В настройках группировки: Назначение использования.Способ погашения стоимости, Счет учета, Подразделение, Номенклатура. В настройках удалить все строки на закладке «Поля». |
Ведомость по учету МПЗ (с отбором по организации, с отбором по разделу учета - «Материалы в эксплуатации»). В настройках добавить группировки Счет, Назначение использования.Способ погашения стоимости, Подразделение и Номенклатура |
2. Налоговый учет
Здесь практически все то же, что и в регламентированном учете, за исключением того, что по налоговому учету есть еще остатки по постоянным и временным разницам. В отчетах по РАУЗ нужно вместо обычных количеств и сумм в показателях выбирать количества НУ и суммы НУ, а также суммы постоянных разниц (ПР) и временных разниц (ВР). В остальном настройки отчетов для сравнения данных партионного учета и РАУЗ нужно использовать точно такие же, как и для сравнения остатков в регл. учете.
Проблема: при закрытии месяца по материальным счетам (43,10) остается сальдо в стоимостном выражении, хотя сальдо в количественном выражении равно 0.
Пример: на конец октября 2016 существует сальдо в суммовом выражении (далее СС) по складу начальника отдела логистики. Сальдо в количественном выражении (далее КС) отсутствует.
Шаг 1. В первую очередь необходимо привести в соответствие ОСВ и регистры по МПЗ.
ВНИМАНИЕ! Проведение себестоимости формирует проводки на основании РЕГИСТРОВ! Это запомнить раз и навсегда!
7. Открываем настройку структуры (в правом нижнем углу отчета):
8. Настройка должна выглядеть следующим образом:
10. В поле быстрого отбора установить интересующую номенклатуру (в нашем случае «Паллет пластиковый».
11. Нажать «Сформировать».
12. Из отчета видно, что по складу начальника отдела логистики СС составляет 35785,32, что соответствует ОСВ, но такое же СС и по складу РГП (что ОСВ не соответствует).
13. Сравним движения по складу РГП и регистрам МПЗ:
Регистры МПЗ:
14. Отменяем все документы, по которым идет расхождение. В нашем случае это:
Корректировка записей регистров 00000005847 от 31.10.2016 15:00:02
Корректировка записей регистров 00000005827 от 31.10.2016 15:00:00
Оприходование товаров ГМР00001051 от 31.10.2016 23:59:59
15. Также отменяем документ расчета себестоимости за октябрь, чтобы СС не вводило нас в заблуждение.
16. Еще раз сравниваем отчет по ОСВ и ведомость по регистрам МПЗ.
17. Из отчетов видно, что по регистрам МПЗ существует КС по складу начальника отдела логистики (-20) и по складу РГП (20). Причем КС существует и на начало месяца. Следовательно, ошибка возникла ранее. Последовательно по месяцам сравниваем отчет по регистрам МПЗ и ОСВ, чтобы найти расхождение. Можно также добавить к сравнению отчет «Ведомость по товарам на складах».
18. Первая ошибка найдена в оборотах за апрель 2016. Было сделано оприходование товаров в управленческом учете. Отменяем проведение.
19. Также в апреле видно движение по сумме по складу РГП и в количестве по складу начальника ОЛ. Которого нет в МПЗ. В МПЗ напротив движение по складу РГП в количестве 20.
20. Сделав расшифровку по регистратору отменяем следующие документы:
Операция (бухгалтерский и налоговый учет) ГМР00000089 от 18.04.2016 0:00:00
Операция (бухгалтерский и налоговый учет) ГМР00000088 от 18.04.2016 0:00:00
Я делаю сторно в текущем периоде копируя данные документы и поменяв сумму и количество в них на противоположные.
ВНИМАНИЕ!!! РУЧНЫЕ ОПЕРАЦИИ ПО ЗАТРАТНЫМ И МАТЕРИАЛЬНЫМ СЧЕТАМ ДЕЛАТЬ НЕЛЬЗЯ!!! ТАК КАК РУЧНЫЕ ОПЕРАЦИИ НЕ ЗАТРАГИВАЮТ РЕГИСТРЫ, А РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОИСХОДИТ ИМЕННО ПО НИМ!
21. Помимо этого, я также корректировкой записей исправляю комплектацию номенклатуры, в которой перепутаны счета.
22. Также я нахожу документ «Корректировка записей регистров» в январе 2016 и также сторнирую его текущей датой.
ВНИМАНИЕ! ВСЕ ОШИБКИ НАХОЖУ ПУТЕМ АНАЛИЗА ОБОРОТОВ И ОСТАТКОВ ПО ТРЕМ ОТЧЕТАМ (ВЕДОМОСТЬ ПО УЧЕТУ МПЗ, ВЕДОМОСТЬ ПО ТОВАРАМ НА СКЛАДАХ, ОСВ). ВСЕ! НИКАКИХ ЧУДЕС И ХИТРОСТЕЙ.
23. Еще раз сравниваю отчеты ОСВ и «Ведомость по учету МПЗ». Данные равны.
24. Провожу расчет себестоимости.
25. Результат.
Это достаточно сложный пример, но отражает всю суть работы с ошибками по материальным счетам. Надеюсь, кому-то будет полезен. Я была бы очень рада, если бы такая инструкция была у меня два года назад.
